3.2. Контроль качества работы в аудите.

Политика и процедуры контроля качества согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных прове­рок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:

1. размера фирмы;

2. ее расположения;

3. организационной структуры;

4. соотношения затрат и результатов и других факторов.

Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно включают следующее:

1. Профессиональные требования — определены «Кодексом этики профессиональных бухгалтеров»: независимость, честность, объектив­ность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.

Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руко­водитель аудиторской фирмы должен:

1. назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;

2. довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и про­цедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;

3. своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отноше­нию к которым применяется политика независимости;

4. следить за соблюдением персоналом этических принципов.

1. Навыки и компетентность — сотрудники должны владеть тех­ническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязан­ности с надлежащей добросовестностью.

В отношении навыков и компетентности задачи руководства ау­диторской фирмы следующие:

1. разработать и проводить программу по привлечению квалифи­цированного персонала;

2. установить требования к квалификации принимаемых на ра­боту сотрудников и квалификационные должностные характеристики для персонала всех уровней;

3. проводить работу с вновь принятым персоналом по ознаком­лению с политикой и процедурами фирмы, касающимися требова­ний к навыкам и компетентности сотрудников;

4. разработать требования к непрерывности профессионального образования и довести их до сведения персонала;

5. информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных материалах, каса­ющихся технической политики и процедур фирмы;

6. обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;

7. регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них результаты оценки;

8. назначить лиц, принимающих решения относительно продви­жения сотрудников.

3. Поручение заданий — работа должна быть поручена сотрудни­кам соответствующей квалификации.

В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:

1. обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;

2. определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;

3. утверждать графики проведения аудита и назначения персонала.

4. Делегирование полномочий — осуществление надзора и про­верки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в соот­ветствии выполненной работы стандартам качества.

В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить:

1. проведение процедур для планирования проверок;

2. принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;

3. обучение персонала непосредственно на рабочем месте в про­цессе аудиторской проверки.

5. Консультирование — проведение консультаций с компетент­ными специалистами.

Для выполнения требований по консультированию необходимо:

1. определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;

2. назначить консультантов и определить их полномочия;

3. определить требования к документации, в которой будут отра­жаться результаты консультаций.

6. Принятие и сохранение клиентов — оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа неза­висимости и определения честности руководства клиента.

Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью сле­дующих процедур:

1. разработка методики оценки потенциальных клиентов и про­цедур утверждения клиентов;

2. проведение оценки клиентов по наступлении различных собы­тий с целью определения возможности дальнейшего сотрудничества.

7. Мониторинг — определение эффективности политики и про­цедур контроля качества.

Проведение мониторинга предполагает:

1. составление внутрифирменной программы с указанием: объе­ма работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки, сотрудников, привлеченных к мониторингу;

2. осуществление проверки соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение качества аудита;

3. информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных мероприятий по мониторингу;

4. определение необходимых изменений в политике и процеду­рах фирмы по контролю качества.

Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено, что поли­тика и процедуры контроля качества доведены до сведения персона­ла, понятны всем и применяются на практике.

В отношении отдельных аудиторских проверок: аудитор должен выполнять те процедуры контроля качества, которые являются над­лежащими применительно к данной проверке.

Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняю­щих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточ­ном профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о следующих вопросах:

• обязанности ассистентов;

• цели выполняемых ими процедур;

• характер бизнеса субъекта;

• возможные проблемы в области учета и аудита.

До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программы аудита.

Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время ауди­та должен:

— контролировать ход аудита (определять степень соответствия ассистентов уровню порученных им заданий, следить за соблюдени­ем плана и программы аудита);

— оценивать значимость возникающих в ходе аудита вопросов и вносить изменения в документацию по планированию аудита;

— устранять расхождения в профессиональных суждениях со­трудников, при необходимости используя консультации.

Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным спе­циалистом в следующих направлениях:

1. корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;

2. документальное оформление процедур и их результатов;

3. урегулирование и отражение существенных моментов в выво­дах аудитора;

4. достижение целей аудиторских процедур;

5. внесение поправок в финансовую отчетность клиента по ре­зультатам аудита;

6. соответствие выводов результатам выполненной работы и мне­нию аудитора.

В высших органах аудита, проводящих проверки государственно­го сектора, могут существовать дополнительные к МСА 220 требова­ния по поводу политики качества.