- •Тема 7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) в соответствии с мса. 70
- •Тема 8. Специализированные области аудита, порядок оказания сопутствующих услуг. 78
- •Тема 9. Стандарты, регламентирующие порядок оказания сопутствующих услуг 83
- •Тема 1. Организация международной стандартизации аудиторской деятельности.
- •1.1. Понятие и назначение аудиторских стандартов
- •1.2. Основные этапы развития международного аудита.
- •1.3. Роль и значение Международной федерации бухгалтеров в разработке стандартов
- •1.4. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и его использование в деятельности аудиторов
- •1.5 Структура мса.
- •I. Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации (Audits and Reviews of Historical Financial Information).
- •III. Сопутствующие услуги (Related Services).
- •1.6. Взаимосвязь мсфо и мса.
- •Тема 2. Основополагающие принципы международных стандартов аудита
- •2.1. Цель и объем аудита финансовой отчетности
- •2.2. Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности
- •2.3. Профессиональный скептицизм и разумная уверенность
- •2.4. Основные принципы заданий по обеспечению уверенности
- •Различия между заданиями, обеспечивающими разумную уверенность, и заданиями, обеспечивающими ограниченную уверенность
- •Тема 3. Обязанности аудитора в соответствии с мса, принципы организации проведения аудита.
- •3.1. Условия договоренностей об аудите.
- •3.2. Контроль качества работы в аудите.
- •3.3. Документирование аудита.
- •3.4. Мошенничество и ошибки.
- •3.5. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.
- •3.6. Общение с лицами, наделенными руководящими полномочиями.
- •Тема 4. Планирование аудита в соответствии с мса.
- •4.1. Планирование аудита финансовой отчетности
- •4.2. Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения.
- •4.3. Существенность в аудите.
- •4.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска, оценка последствий искажений.
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
- •4.5. Сравнение процедур планирования и оценки существенности по мса и национальным российским стандартам.
- •Тема 5. Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента
- •5.1. Оценка неотъемлемого риска
- •5.2. Понятие системы внутреннего контроля и определение ее риска
- •5.3. Определение риска необнаружения
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
- •5.4. Особенности оценки аудиторского риска при использовании клиентом компьютерных информационных систем
- •5.5. Оценка риска системы контроля субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций
- •Тема 6. Получение аудиторских доказательств в соответствии с мса.
- •6.1. Аудиторские доказательства.
- •6.2. Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
- •6.3. Внешние подтверждения
- •6.4. Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
- •6.5. Аналитические процедуры
- •6.6. Аудиторская выборка
- •Анализ результатов выборочной проверки
- •6.7. Аудит оценочных значений
- •6.8. Использование результатов работы другого аудитора
- •6.9. Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •6.10. Использование работы эксперта
- •6.11. Сравнительный анализ процедур и методов сбора аудиторских доказательств по мса и российским национальным стандартам.
- •Тема 7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) в соответствии с мса.
- •7.1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности
- •7.2. Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
- •Название;
- •Адресат;
- •Вводный параграф;
- •Положение об ответственности руководства за финансовую отчетность;
- •Положение об ответственности аудитора;
- •Параграф, в котором выражено мнение аудитора;
- •Положение о других дополнительных обязанностях в отношении представляемого заключения;
- •Подпись аудитора;
- •Дату выдачи заключения;
- •10) Адрес аудитора.
- •7.3. Модификации заключения независимого аудитора
- •Условно-положительное мнение;
- •Отказ от выражения мнения;
- •Отрицательное мнение.
- •7.4. Сопоставления
- •7.5. Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
- •Тема 8. Специализированные области аудита, порядок оказания сопутствующих услуг.
- •8.1. Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию
- •Отчет о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от мсфо.
- •8.2. Проверка прогнозной финансовой информации
- •Тема 9. Стандарты, регламентирующие порядок оказания сопутствующих услуг
- •9.1. Задания по обеспечению уверенности, отличные от аудита или обзора отчетной финансовой информации
- •9.2. Обзор финансовой отчетности
- •Выполнение обзорных процедур с целью получения доказательств.
- •9.3. Обзорная проверка промежуточной финансовой информации
- •9.4. Выполнение согласованных процедур
- •9.4. Подготовка финансовой информации
6.9. Рассмотрение работы внутреннего аудита
Действия внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита регулирует Международный стандарт аудита № 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».
Внешний аудитор должен рассмотреть работу внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита.
Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размеров и структуры субъекта и требований его руководства. Обычно внутренний аудит включает:
рассмотрение работы внутреннего контроля. На внутренний аудит возлагаются обязанности по анализу этих систем и мониторингу их функционирования, а также предоставлению рекомендаций по их усовершенствованию;
проверку финансовой и хозяйственной информации. Включает анализ средств, используемых для определения, измерения, классификации этой информации и составления отчетности по ней, а также конкретную проверку отдельных статей, включая детальное тестирование операций сальдо счетов и процедур;
анализ экономичности и эффективности деятельности, включая нефинансовые средства контроля субъекта;
проверку соблюдения законов, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.
Функции отдела внутреннего аудита определяются руководством, и его цели отличаются от целей внешнего аудитора, который назначается для представления независимого заключения по финансовой отчетности субъекта. Задачи внутреннего аудита изменяются в зависимости от требований руководства, в то время как основной задачей внешнего аудитора является определение того, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.
Тем не менее некоторые процедуры внутреннего и внешнего аудита аналогичны, и отдельные аспекты внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, сроков выполнения и объема процедур внешним аудитором.
Внутренний аудит является подразделением фирмы-клиента. Поэтому, независимо от степени самостоятельности и объективности внутреннего аудита, он не сможет достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о финансовой отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное в аудиторском заключении аудиторское мнение и за определение характера, сроков и объема внешних аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается при использовании результатов работы внутреннего аудита. Все решения, касающиеся аудиторской проверки финансовой отчетности, принимаются внешним аудитором.
С целью оценки работы внутреннего аудита и ее влияния на процедуры внешнего аудита необходимо осуществить следующее.
На этапе планирования аудита и разработки эффективного аудиторского подхода получить достаточное представление о деятельности внутреннего аудита. При эффективном внутреннем аудите можно изменить характер и сроки, а также уменьшить объем внешних аудиторских процедур, но нельзя полностью отменить их. Однако, в некоторых случаях, рассмотрев деятельность внутреннего аудита, внешний аудитор может принять решение о том, что деятельность внутреннего аудита не окажет никакого влияния на процедуры внешнего аудита.
В ходе планирования провести предварительную оценку функций внутреннего аудита, если внутренний аудит имеет отношение к определенным участкам внешнего аудита финансовой отчетности. При изучении и предварительной оценке функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие критерии:
организационный статус службы внутреннего аудита на предприятии и влияние статуса на объективность ее деятельности;
объем функций, т. е. характер и объем заданий, выполняемых внутренним аудитором. Также необходимо определить следование руководства рекомендациям внутреннего аудита и подтверждение этого;
техническая компетентность, т. е. выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими необходимые технические навыки и обладающими достаточным профессионализмом, для работы в качестве внутренних аудиторов. Изучению могут подлежать политика найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональная квалификация;
должная профессиональная тщательность, т. е. надлежащее планирование, контроль, изучение и документальное оформление внутреннего аудита. Должно быть рассмотрено наличие необходимых методических рекомендаций аудита, рабочих программ и рабочих документов.
3. На этапе планирования определить сроки взаимодействия и координации с внутренним аудитом. С этой целью следует рассмотреть предварительный план внутреннего аудита на этот период и обсудить его. Если работа внутреннего аудита является одним из факторов при определении характера, сроков и объема внешних аудиторских процедур, то на данном этапе следует согласовать сроки этой работы, объем аудиторской проверки, уровень проверки и предлагаемые методы формирования выборки, документальное оформление выполненной работы, процедуры обзорной проверки финансовой отчетности.
Взаимодействие внешнего аудитора с внутренним будет более эффективным, если встречи будут происходить в течение всего периода проверки. Внутренний аудитор должен информировать внешнего аудитора о соответствующих внутренних аудиторских отчетах, а также обо всех важных фактах, которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Внешний аудитор должен информировать внутреннего аудитора о любых важных фактах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора, а также получить доступ к внутренним аудиторским отчетам.
4. Оценить и проверить работу внутреннего аудита для того, чтобы убедиться в ее адекватности целям внешнего аудита. Оценка работы внутреннего аудита включает:
— определение соответствия объема работы и программ целям внешнего аудита;
— рассмотрение предварительной оценки внутреннего аудита. При оценке следует рассмотреть следующие вопросы:
выполняется ли работа лицами, имеющими необходимое образование и профессиональные навыки для работы в качестве внутренних аудиторов;
надлежащим ли образом контролируется, проверяется и документально оформляется работа ассистентов;
получены ли достаточные и уместные аудиторские доказательства, обеспечивающие надлежащую основу для сделанных выводов;
являются ли сделанные выводы уместными в данных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты результатам выполненной работы;
соответствующим ли образом рассмотрены любые исключительные положения или необычные вопросы, выявленные при внутреннем аудите.
5. Документирование своих выводов относительно работы внутреннего аудита.
Характер, сроки и объем проверки конкретной работы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора относительно риска и существенности соответствующей сферы аудита, предварительной оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы внутреннего аудита. Такая проверка может включать изучение уже проверенных внутренним аудитором статей, изучение других подобных статей и наблюдение за выполнением внутренних аудиторских
процедур.
Применительно к предприятиям государственного сектора Комитет государственного сектора дополнительно к МСА № 610 выпустил Исследование 4 «Использование работы других аудиторов — основы аудита государственного сектора».