- •Тема 7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) в соответствии с мса. 70
- •Тема 8. Специализированные области аудита, порядок оказания сопутствующих услуг. 78
- •Тема 9. Стандарты, регламентирующие порядок оказания сопутствующих услуг 83
- •Тема 1. Организация международной стандартизации аудиторской деятельности.
- •1.1. Понятие и назначение аудиторских стандартов
- •1.2. Основные этапы развития международного аудита.
- •1.3. Роль и значение Международной федерации бухгалтеров в разработке стандартов
- •1.4. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и его использование в деятельности аудиторов
- •1.5 Структура мса.
- •I. Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации (Audits and Reviews of Historical Financial Information).
- •III. Сопутствующие услуги (Related Services).
- •1.6. Взаимосвязь мсфо и мса.
- •Тема 2. Основополагающие принципы международных стандартов аудита
- •2.1. Цель и объем аудита финансовой отчетности
- •2.2. Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности
- •2.3. Профессиональный скептицизм и разумная уверенность
- •2.4. Основные принципы заданий по обеспечению уверенности
- •Различия между заданиями, обеспечивающими разумную уверенность, и заданиями, обеспечивающими ограниченную уверенность
- •Тема 3. Обязанности аудитора в соответствии с мса, принципы организации проведения аудита.
- •3.1. Условия договоренностей об аудите.
- •3.2. Контроль качества работы в аудите.
- •3.3. Документирование аудита.
- •3.4. Мошенничество и ошибки.
- •3.5. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.
- •3.6. Общение с лицами, наделенными руководящими полномочиями.
- •Тема 4. Планирование аудита в соответствии с мса.
- •4.1. Планирование аудита финансовой отчетности
- •4.2. Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения.
- •4.3. Существенность в аудите.
- •4.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска, оценка последствий искажений.
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
- •4.5. Сравнение процедур планирования и оценки существенности по мса и национальным российским стандартам.
- •Тема 5. Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента
- •5.1. Оценка неотъемлемого риска
- •5.2. Понятие системы внутреннего контроля и определение ее риска
- •5.3. Определение риска необнаружения
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
- •5.4. Особенности оценки аудиторского риска при использовании клиентом компьютерных информационных систем
- •5.5. Оценка риска системы контроля субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций
- •Тема 6. Получение аудиторских доказательств в соответствии с мса.
- •6.1. Аудиторские доказательства.
- •6.2. Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
- •6.3. Внешние подтверждения
- •6.4. Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
- •6.5. Аналитические процедуры
- •6.6. Аудиторская выборка
- •Анализ результатов выборочной проверки
- •6.7. Аудит оценочных значений
- •6.8. Использование результатов работы другого аудитора
- •6.9. Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •6.10. Использование работы эксперта
- •6.11. Сравнительный анализ процедур и методов сбора аудиторских доказательств по мса и российским национальным стандартам.
- •Тема 7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) в соответствии с мса.
- •7.1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности
- •7.2. Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
- •Название;
- •Адресат;
- •Вводный параграф;
- •Положение об ответственности руководства за финансовую отчетность;
- •Положение об ответственности аудитора;
- •Параграф, в котором выражено мнение аудитора;
- •Положение о других дополнительных обязанностях в отношении представляемого заключения;
- •Подпись аудитора;
- •Дату выдачи заключения;
- •10) Адрес аудитора.
- •7.3. Модификации заключения независимого аудитора
- •Условно-положительное мнение;
- •Отказ от выражения мнения;
- •Отрицательное мнение.
- •7.4. Сопоставления
- •7.5. Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
- •Тема 8. Специализированные области аудита, порядок оказания сопутствующих услуг.
- •8.1. Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию
- •Отчет о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от мсфо.
- •8.2. Проверка прогнозной финансовой информации
- •Тема 9. Стандарты, регламентирующие порядок оказания сопутствующих услуг
- •9.1. Задания по обеспечению уверенности, отличные от аудита или обзора отчетной финансовой информации
- •9.2. Обзор финансовой отчетности
- •Выполнение обзорных процедур с целью получения доказательств.
- •9.3. Обзорная проверка промежуточной финансовой информации
- •9.4. Выполнение согласованных процедур
- •9.4. Подготовка финансовой информации
Тема 4. Планирование аудита в соответствии с мса.
4.1. Планирование аудита финансовой отчетности
Порядок планирования аудита регулирует Международный стандарт аудита № 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».
Аудитору необходимо планировать свою работу с целью эффективного и своевременного проведения аудита. Планирование аудита включает в себя установление общей стратегии аудита и разработки плана аудита с тем, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В процессе планирования должны участвовать партнер и другие аудиторы, отвечающие за задание.
Надлежащее планирование работы помогает удостовериться в том, что важным областям проверки уделяется должное внимание, выявляются и своевременно решаются потенциальные проблемы и что руководство аудиторским заданием осуществляется надлежащим образом.
Планирование также помогает правильно распределять работу среди членов группы, выполняющей задание, и облегчает руководство и контроль за работой аудиторской группы, проверку выполненной ими работы, а также помогает координировать работу аудиторов, проверяющих дочерние предприятия, и экспертов. Характер и объем планируемых действий будут изменяться в зависимости от размеров субъекта и сложности аудиторской проверки, предыдущего опыта работы аудитора с данным субъектом, а также по причине изменения определенных обстоятельств в ходе выполнения аудиторского задания.
Планирование аудиторской проверки является непрерывным процессом, который начинается после завершения предыдущего аудита и продолжается до завершения текущего аудиторского задания. При планировании аудитор согласовывает сроки проведения процедур. Например, аудитор планирует:
обсуждение с членами аудиторской группы аудиторского задания;
выполнение аналитических процедур для оценки рисков;
получение представления о нормативно-правовой среде, в которой функционирует предприятие;
определение уровня существенности;
необходимость привлечения экспертов;
выполнение других процедур по оценке рисков до того, как определены и оценены риски существенного искажения отчетности и выполнены дальнейшие связанные с этими рисками аудиторские процедуры в отношении классов операций и сальдо по счетам.
Предварительные действия. Аудитор перед началом выполнения аудиторского задания должен:
выполнить процедуры, связанные с особенностями конкретного аудиторского задания;
оценить соответствие задания этическим требованиям, включая требование о независимости;
• обеспечить понимание условий аудиторского задания. Рассмотрение аудитором возможности продолжения отношений с клиентом и соблюдения этических требований, включая требование о независимости, должно выполняться в течение всего аудита. Однако прежде всего аудитор должен определить возможность продолжения отношений с клиентом и оценить соблюдение этических требований, включая требование независимости.
Целью выполнения предварительных действий является обеспечение уверенности в том, что аудитор рассмотрел любые события или обстоятельства, которые могут отрицательно повлиять на его возможность спланировать и выполнить аудит таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Выполнение предварительных действий поможет обеспечить уверенность в том, что аудитор планирует выполнение аудиторского задания в отношении которого:
• аудитор независим и может выполнить условия задания;
не существует проблем, касающихся порядочности руководства фирмы-клиента, которые могли бы повлиять на возможность аудитора продолжить выполнение задания;
отсутствует какое-либо взаимное непонимание с клиентом условий задания.
Планирование действий. В процессе планирования необходимо:
• разработать и задокументировать общую стратегию аудита, определяющую предполагаемый объем и направление аудиторской проверки;
• разработать и задокументировать детальный план аудита, который определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общей стратегии аудита.
Общая стратегия аудита
Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, которая устанавливает объем, время, направление аудита и является руководством при разработке более детального плана аудита. Разработка общей стратегии аудита включает:
определение характеристик задания, определяющих его объем, таких как используемый подход к подготовке финансовой отчетности с учетом отраслевых особенностей и территориальное расположение подразделений фирмы-клиента;
установление сроков подготовки отчетов по результатам проведения задания для того, чтобы спланировать сроки выполнения аудита и характер необходимых контактов (например, сроки подготовки промежуточного и окончательного отчета), ключевые даты для предполагаемых контактов с руководством клиента;
рассмотрение важных вопросов аудита, а именно: определение уровня существенности; предварительное определение областей с высоким уровнем риска существенного искажения финансовой отчетности; предварительное определение существенных статей отчетности и сальдо по счетам; оценка того, может ли аудитор спланировать получение доказательств эффективности внутреннего контроля; определение последних по времени значимых изменений, относящихся к сфере деятельности фирмы-клиента, его отрасли, принципам подготовки финансовой отчетности и другим соответствующим обстоятельствам.
При разработке общей стратегии аудита аудитор также должен рассмотреть результаты предварительных действий.
Надлежащий процесс разработки общей стратегии аудита помогает аудитору определять характер, сроки и объем ресурсов, необходимых для выполнения условий аудиторского задания. Общая стратегия аудита должна четко определять:
ресурсы, используемые для проведения аудита конкретных статей и разделов (например, назначение более опытных членов аудиторской группы для аудита разделов, связанных с высоким риском, или определение необходимости привлечения экспертов);
объем ресурсов, необходимых для конкретных областей аудита (например, число членов группы, участвующих в инвентаризации запасов на складах; степень проверки работы прочих аудиторов, если в выполнении задания участвуют различные аудиторские фирмы; бюджет времени аудита (в часах) для проверки разделов с высоким уровнем риска);
время, когда эти ресурсы должны использоваться: при промежуточном аудите или при аудите на дату составления финансовой отчетности;
порядок управления, распределения и контроля этих ресурсов (например, когда должны проводиться обсуждения в группе, представляться отчеты партнера, ответственного за задание и руководителя проверки).
После того как установлена общая стратегия аудита, приступают к составлению детального плана аудита, в котором различные вопросы, определенные при разработке общей стратегии аудита, учтены таким образом, чтобы достичь целей аудита наиболее эффективным образом. Хотя аудитор обычно разрабатывает общую стратегию аудита до составления детального плана аудита, обе эти процедуры не обязательно отделены друг от друга или выполняются строго последовательно, но тесно взаимосвязаны, поскольку изменения в одном могут привести к изменениям в другом.
План аудита
Аудитор должен разработать план аудита с тем, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. План аудита более детализирован по сравнению с общей стратегией аудита и включает описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы с тем, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Документирование плана аудита также служит доказательством надлежащего планирования и выполнения аудиторских процедур. Рабочие документы по планированию должны быть рассмотрены и одобрены до проведения дальнейших аудиторских процедур.
План аудита включает в себя:
описание характера, сроков и объема проведения планируемых процедур, необходимых для оценки риска существенных искажений;
описание характера, сроков и объема планируемых дальнейших аудиторских процедур. План дальнейших аудиторских процедур должен отражать решение аудитора о том, следует ли проверять эффективность средств внутреннего контроля и характер, время и объем планируемых процедур по существу;
любые другие аудиторские процедуры, которые должны выполняться в ходе проведения аудиторского задания в соответствии с требованиями МСА (например, направление прямых запросов или обсуждение с юристами клиента).
Планирование аудиторских процедур должно происходить по мере разработки плана всего аудиторского задания. Например, планирование процедур оценки аудиторского риска обычно происходит в начале процесса аудита. Однако планирование характера, сроков И объема конкретных дальнейших аудиторских процедур зависит от результата процедур по оценке аудиторского риска. Кроме того, аудитор может начать выполнение дальнейших аудиторских процедур для некоторых классов существенных финансовых операций до завершения детального планирования по всем оставшимся процедурам.
Изменение запланированных решений в процессе аудита. Общая стратегия аудита и план аудита должны пересматриваться и изменяться в ходе аудита. Необходимость изменения общей стратегии, плана аудита и, как следствие, характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур может возникнуть неожиданно, как следствие изменения условий проверки или результатов полученных аудиторских доказательств.
При выполнении задания внимание аудитора может привлечь информация, значительно отличающаяся от той, которую аудитор использовал при планировании аудиторских процедур. Например, аудитор может при выполнении процедур по существу получить доказательства, которые будут противоречить доказательствам, полученным при тестировании эффективности средств контроля. В этом случае аудитору следует пересмотреть запланированные аудиторские процедуры исходя из полученных результатов оценки рисков.
Руководство, надзор и проверка. Аудитор должен планировать характер, сроки и объем проведения процедур по руководству и надзору за членами аудиторской группы и по проверке их работы в соответствии с MCA 220R «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации».
Указанные процедуры могут изменяться в зависимости от различных факторов, включая размер и сложность фирмы-клиента, область аудита, риски существенных искажений финансовой отчетности, способности и компетентность членов аудиторской группы.
Аудитор планирует характер, временные рамки и объем процедур по руководству, надзору за членами группы аудиторов и по проверке их работы исходя из оценки риска существенного искажения. По мере роста такого риска по определенному разделу аудита аудитор, соответственно, увеличивает объем и период проведения процедур по руководству аудиторами и надзору за ними и более детально проверяет их работу. Аналогично аудитор планирует характер, сроки и объем процедур проверки работы аудиторской группы, учитывая навыки и компетентность каждого члена группы.
Документирование. Аудитор должен документировать работу по определению стратегии аудита и формированию плана аудита, включая все значительные изменения, которые были внесены в них в ходе выполнения аудиторского задания.
Документирование стратегии аудита подразумевает отражение ключевых решений, необходимых для планирования аудита, и предоставление информации аудиторской группе. Например, аудитор может обобщить стратегию аудита в форме меморандума, в котором содержатся принятые решения по объему, срокам и порядку проведения аудита.
Документирование плана аудита должно отражать запланированный характер, сроки и объем процедур оценки риска, а также дальнейшие аудиторские процедуры на уровне предпосылок для каждого существенного сальдо по счетам, классу операций и раскрытию информации исходя из оцененных рисков. Аудитор может использовать стандартные программы аудита или проверочные листы по завершении аудита. Однако при использовании таких программ или проверочных листов аудитор должен их надлежащим образом адаптировать, с тем чтобы они отражали специфические обстоятельства задания.
Документирование аудитором любых существенных изменений в первоначальной стратегии аудита и детальном плане аудита подразумевает описание причин указанных изменений и действий аудитора в связи с событиями, условиями или результатами аудиторских процедур, которые привели к этим изменениям. Зафиксированные изменения в стратегии и плане аудита, а также в характере, сроках и объеме аудиторских процедур объясняют окончательно принятые стратегию и план аудита; отражают действия исходя из значительных изменений, произошедших в ходе аудита.
Форма и объем документирования зависят от таких факторов, как размер и сложность фирмы-клиента, уровень существенности, объем другой документации и обстоятельства, отражающие особенности выполнения аудиторского задания.
Контакты с лицами, отвечающими за управление, и с руководством. Аудитор может обсудить элементы планирования с лицами, отвечающими за управление, и с руководством фирмы-клиента. Это обычно обсуждение стратегии аудита и сроков его проведения, в том числе любых возможных ограничений или любых дополнительных требований. Обсуждение с руководством часто проводится с тем, чтобы облегчить выполнение аудиторского задания и его управление. Разработка общей стратегии и плана аудита является обязанностью аудитора. Поэтому при обсуждении аудитору необходимо проявить осторожность, чтобы в результате обсуждения не снизилась действенность аудита. Например, аудитор должен рассмотреть, не представляет ли угрозу эффективности аудита обсуждение с руководством характера и сроков проведения аудиторских процедур по существу, так как такое обсуждение может сделать характер процедур проверки слишком предсказуемым.
Дополнительные рассмотрения при первичном аудиторском задании. При первичном аудите аудитор должен:
• выполнить процедуры по установлению взаимоотношений с клиентом и согласовать условия выполнения конкретного аудиторского задания;
• связаться с предыдущим аудитором, если имела место смена аудитора в соответствии с уместными этическими требованиями.
Для первичной проверки аудитор должен расширить планируемые действия, поскольку обычно он не имеет предыдущего опыта работы с данным клиентом. При разработке общей стратегии и плана аудита для первичной проверки аудитор должен:
представить запрос на получение информации у предыдущего аудитора в случае, если это не запрещено законодательством и нормативными актами;
рассмотреть любые важные вопросы (включая применение принципов бухгалтерского учета или аудита и стандартов подготовки отчетности), обсуждаемые с руководителями фирмы-клиента в связи с выбором аудитора, сообщить данную информацию и то, как эти вопросы влияют на общую стратегию и план аудита, лицам, отвечающим за управление;
провести планируемые аудиторские процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо;
использовать персонал аудиторской фирмы, имеющий такой уровень квалификации и компетентности, который бы позволил соответствовать ожидаемым «значимым рискам» аудита;
провести другие процедуры, требуемые системой контроля качества аудиторской фирмы для выполнения заданий по первичному аудиту.