- •Тема 7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) в соответствии с мса. 70
- •Тема 8. Специализированные области аудита, порядок оказания сопутствующих услуг. 78
- •Тема 9. Стандарты, регламентирующие порядок оказания сопутствующих услуг 83
- •Тема 1. Организация международной стандартизации аудиторской деятельности.
- •1.1. Понятие и назначение аудиторских стандартов
- •1.2. Основные этапы развития международного аудита.
- •1.3. Роль и значение Международной федерации бухгалтеров в разработке стандартов
- •1.4. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и его использование в деятельности аудиторов
- •1.5 Структура мса.
- •I. Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации (Audits and Reviews of Historical Financial Information).
- •III. Сопутствующие услуги (Related Services).
- •1.6. Взаимосвязь мсфо и мса.
- •Тема 2. Основополагающие принципы международных стандартов аудита
- •2.1. Цель и объем аудита финансовой отчетности
- •2.2. Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности
- •2.3. Профессиональный скептицизм и разумная уверенность
- •2.4. Основные принципы заданий по обеспечению уверенности
- •Различия между заданиями, обеспечивающими разумную уверенность, и заданиями, обеспечивающими ограниченную уверенность
- •Тема 3. Обязанности аудитора в соответствии с мса, принципы организации проведения аудита.
- •3.1. Условия договоренностей об аудите.
- •3.2. Контроль качества работы в аудите.
- •3.3. Документирование аудита.
- •3.4. Мошенничество и ошибки.
- •3.5. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.
- •3.6. Общение с лицами, наделенными руководящими полномочиями.
- •Тема 4. Планирование аудита в соответствии с мса.
- •4.1. Планирование аудита финансовой отчетности
- •4.2. Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения.
- •4.3. Существенность в аудите.
- •4.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска, оценка последствий искажений.
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
- •4.5. Сравнение процедур планирования и оценки существенности по мса и национальным российским стандартам.
- •Тема 5. Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента
- •5.1. Оценка неотъемлемого риска
- •5.2. Понятие системы внутреннего контроля и определение ее риска
- •5.3. Определение риска необнаружения
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
- •5.4. Особенности оценки аудиторского риска при использовании клиентом компьютерных информационных систем
- •5.5. Оценка риска системы контроля субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций
- •Тема 6. Получение аудиторских доказательств в соответствии с мса.
- •6.1. Аудиторские доказательства.
- •6.2. Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
- •6.3. Внешние подтверждения
- •6.4. Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
- •6.5. Аналитические процедуры
- •6.6. Аудиторская выборка
- •Анализ результатов выборочной проверки
- •6.7. Аудит оценочных значений
- •6.8. Использование результатов работы другого аудитора
- •6.9. Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •6.10. Использование работы эксперта
- •6.11. Сравнительный анализ процедур и методов сбора аудиторских доказательств по мса и российским национальным стандартам.
- •Тема 7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) в соответствии с мса.
- •7.1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности
- •7.2. Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
- •Название;
- •Адресат;
- •Вводный параграф;
- •Положение об ответственности руководства за финансовую отчетность;
- •Положение об ответственности аудитора;
- •Параграф, в котором выражено мнение аудитора;
- •Положение о других дополнительных обязанностях в отношении представляемого заключения;
- •Подпись аудитора;
- •Дату выдачи заключения;
- •10) Адрес аудитора.
- •7.3. Модификации заключения независимого аудитора
- •Условно-положительное мнение;
- •Отказ от выражения мнения;
- •Отрицательное мнение.
- •7.4. Сопоставления
- •7.5. Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
- •Тема 8. Специализированные области аудита, порядок оказания сопутствующих услуг.
- •8.1. Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию
- •Отчет о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от мсфо.
- •8.2. Проверка прогнозной финансовой информации
- •Тема 9. Стандарты, регламентирующие порядок оказания сопутствующих услуг
- •9.1. Задания по обеспечению уверенности, отличные от аудита или обзора отчетной финансовой информации
- •9.2. Обзор финансовой отчетности
- •Выполнение обзорных процедур с целью получения доказательств.
- •9.3. Обзорная проверка промежуточной финансовой информации
- •9.4. Выполнение согласованных процедур
- •9.4. Подготовка финансовой информации
6.8. Использование результатов работы другого аудитора
Ситуации, когда при подготовке аудиторского заключения используются результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую отчетность компонентов (подразделений, дочерних предприятий) субъекта, регулируются Международным стандартом аудита № 600 «Использование результатов работы другого аудитора».
Если основной аудитор использует результаты работы другого аудитора, он должен определить их влияние на проведение аудиторской проверки.
При принятии назначения в качестве главного аудитора он должен определить, является ли его собственное участие в аудиторской проверке достаточным для такого назначения. В связи с этим рассмотрению подлежат следующие вопросы:
значимость части финансовой отчетности, проверяемой главным аудитором;
знания главного аудитора о деятельности компонентов;
риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;
состав и объем дополнительных процедур в отношении компонентов, проверяемых другим аудитором, результатом которых является значительное участие главного аудитора в проверке компонентов.
В ходе аудита главному аудитору необходимо выполнить следующие действия.
Анализ профессиональной компетентности другого аудитора в контексте конкретного задания на этапе планирования аудита. Соответствующую информацию можно получить, используя обращение к профессиональной организации, к которой принадлежит другой аудитор; обращение к фирме, в которой работает другой аудитор; опросы других аудиторов, банкиров, личные встречи с другим аудитором.
Провести процедуры с целью получения достаточных и уместных доказательств того, что работа другого аудитора отвечает целям главного аудитора в контексте конкретного задания.
Проинформировать другого аудитора:
о требованиях независимости в отношении субъекта и его компонентов и получить письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований;
об использовании результатов работы другого аудитора и составлении отчета, а также о координации их работы на начальном этапе планирования аудита; об участниках, требующих особого внимания; процедурах выявления связанных операций, которые следует раскрыть; о графике проведения аудита;
о требованиях, предъявляемых к порядку ведения бухгалтерского учета, проведения аудита и подготовки отчетности, и получения письменного заявления, подтверждающего их соблюдение.
4. Обсудить с другим аудитором применяемые аудиторские процедуры; ознакомиться с письменным изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде теста или проверочного списка); ознакомиться с его рабочими документами; провести анализ результатов аудита, проведенного ранее другим аудитором. Характер, сроки выполнения и объем этих процедур зависят от содержания договоренности об аудите и представления главного аудитора о профессиональной компетентности другого аудитора.
Данные процедуры могут не проводиться, если будут получены достаточные и уместные доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.
Принять во внимание значимые результаты, полученные другим аудитором.
Рассмотреть необходимость обсуждения с другим аудитором и руководством дочерней компании (подразделения, филиала и т. д.) результатов аудиторской проверки или других аспектов, оказывающих влияние, на финансовую информацию дочерней компании, а также проведения дополнительной проверки учетных документов или финансовой информации дочерней компании.
Указать в рабочих документах дочерние компании, финансовая информация которых была проверена другими аудиторами; их значимость для финансовой отчетности субъекта в целом; имена других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных компонентов является несущественной.
Документально оформить выполненные процедуры и полученные выводы. Причины сокращения объема процедур могут не документироваться, если такие причины изложены в документации фирмы основного аудитора.
Сотрудничество между основным и другим аудитором заключается в том, что:
другой аудитор должен сообщать основному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями;
основной аудитор должен информировать другого аудитора о любых аспектах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.
При составлении аудиторского заключения требуют рассмотрения следующие вопросы.
Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить дополнительные процедуры в отношении финансовой информации дочерних компаний, проверенных другим аудитором, он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудиторской проверки.
Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, главный аудитор должен проанализировать, имеют ли оговорки такой характер и насколько они значимы для проверяемой главным аудитором финансовой отчетности субъекта, что необходимо модифицировать заключение главного аудитора.
Применительно к предприятиям государственного сектора Комитет государственного сектора дополнительно к МСА № 600 выпустил Исследование 4 «Использование работы других аудиторов — основы аудита государственного сектора».