- •Тема 7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) в соответствии с мса. 70
- •Тема 8. Специализированные области аудита, порядок оказания сопутствующих услуг. 78
- •Тема 9. Стандарты, регламентирующие порядок оказания сопутствующих услуг 83
- •Тема 1. Организация международной стандартизации аудиторской деятельности.
- •1.1. Понятие и назначение аудиторских стандартов
- •1.2. Основные этапы развития международного аудита.
- •1.3. Роль и значение Международной федерации бухгалтеров в разработке стандартов
- •1.4. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и его использование в деятельности аудиторов
- •1.5 Структура мса.
- •I. Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации (Audits and Reviews of Historical Financial Information).
- •III. Сопутствующие услуги (Related Services).
- •1.6. Взаимосвязь мсфо и мса.
- •Тема 2. Основополагающие принципы международных стандартов аудита
- •2.1. Цель и объем аудита финансовой отчетности
- •2.2. Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности
- •2.3. Профессиональный скептицизм и разумная уверенность
- •2.4. Основные принципы заданий по обеспечению уверенности
- •Различия между заданиями, обеспечивающими разумную уверенность, и заданиями, обеспечивающими ограниченную уверенность
- •Тема 3. Обязанности аудитора в соответствии с мса, принципы организации проведения аудита.
- •3.1. Условия договоренностей об аудите.
- •3.2. Контроль качества работы в аудите.
- •3.3. Документирование аудита.
- •3.4. Мошенничество и ошибки.
- •3.5. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.
- •3.6. Общение с лицами, наделенными руководящими полномочиями.
- •Тема 4. Планирование аудита в соответствии с мса.
- •4.1. Планирование аудита финансовой отчетности
- •4.2. Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения.
- •4.3. Существенность в аудите.
- •4.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска, оценка последствий искажений.
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
- •4.5. Сравнение процедур планирования и оценки существенности по мса и национальным российским стандартам.
- •Тема 5. Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента
- •5.1. Оценка неотъемлемого риска
- •5.2. Понятие системы внутреннего контроля и определение ее риска
- •5.3. Определение риска необнаружения
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
- •5.4. Особенности оценки аудиторского риска при использовании клиентом компьютерных информационных систем
- •5.5. Оценка риска системы контроля субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций
- •Тема 6. Получение аудиторских доказательств в соответствии с мса.
- •6.1. Аудиторские доказательства.
- •6.2. Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
- •6.3. Внешние подтверждения
- •6.4. Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
- •6.5. Аналитические процедуры
- •6.6. Аудиторская выборка
- •Анализ результатов выборочной проверки
- •6.7. Аудит оценочных значений
- •6.8. Использование результатов работы другого аудитора
- •6.9. Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •6.10. Использование работы эксперта
- •6.11. Сравнительный анализ процедур и методов сбора аудиторских доказательств по мса и российским национальным стандартам.
- •Тема 7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) в соответствии с мса.
- •7.1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности
- •7.2. Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
- •Название;
- •Адресат;
- •Вводный параграф;
- •Положение об ответственности руководства за финансовую отчетность;
- •Положение об ответственности аудитора;
- •Параграф, в котором выражено мнение аудитора;
- •Положение о других дополнительных обязанностях в отношении представляемого заключения;
- •Подпись аудитора;
- •Дату выдачи заключения;
- •10) Адрес аудитора.
- •7.3. Модификации заключения независимого аудитора
- •Условно-положительное мнение;
- •Отказ от выражения мнения;
- •Отрицательное мнение.
- •7.4. Сопоставления
- •7.5. Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
- •Тема 8. Специализированные области аудита, порядок оказания сопутствующих услуг.
- •8.1. Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию
- •Отчет о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от мсфо.
- •8.2. Проверка прогнозной финансовой информации
- •Тема 9. Стандарты, регламентирующие порядок оказания сопутствующих услуг
- •9.1. Задания по обеспечению уверенности, отличные от аудита или обзора отчетной финансовой информации
- •9.2. Обзор финансовой отчетности
- •Выполнение обзорных процедур с целью получения доказательств.
- •9.3. Обзорная проверка промежуточной финансовой информации
- •9.4. Выполнение согласованных процедур
- •9.4. Подготовка финансовой информации
9.4. Выполнение согласованных процедур
Действия аудитора при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, формы и содержания отчета регламентируются Международным стандартом по сопутствующим услугам № 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации».Работа по выполнению согласованных процедур может включать выполнение аудитором определенных процедур в отношении отдельных статей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, операций со связанными сторонами, объема продаж и прибыли подразделений фирмы-клиента), финансового отчета (например, бухгалтерского баланса) или полного комплекта финансовой отчетности.
Целью работы по проведению согласованных процедур является выполнение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также предоставление отчета о фактических результатах проведенных процедур.
Поскольку аудитор представляет отчет о фактических результатах выполнения согласованных процедур, он не выражает своего мнения по существу фактических результатов. Вместо этого пользователи отчета сами дают оценку процедурам и результатам, представленным аудитором, и делают свои собственные заключения, основываясь на работе аудитора. Отчет представляется только тем сторонам, которые дают согласие на проведение таких процедур, так как другие стороны, не знающие цели проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты.
При выполнении задания по проведению согласованных процедур аудитор должен следовать этическим принципам.
Порядок проведения задания по выполнению согласованных процедур обусловливает следующее.
1. Определение условий задания. Аудитор должен удостовериться в том, что представители субъекта и другие стороны, которым будет предоставлен отчет о фактических результатах, четко понимают согласованные процедуры и условия задания. Должны быть согласованы следующие вопросы:
характер задания, включая тот факт, что выполняемые процедуры не будут являться аудиторской проверкой или обзором и, что, соответственно, аудитор не будет выражать свое мнение по существу фактических результатов;
цель задания;
описание финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры;
описание характера, сроков и объема проводимых процедур. Предполагаемая форма отчета о фактических результатах;
ограничения по распространению отчета о фактических результатах. В случае если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства, аудитор не должен принимать на себя выполнение данной работы.
Как в интересах клиента, так и в своих собственных интересах аудитору следует направить письмо-обязательство, в котором излагаются основные условия выполнения работы. Письмо-обязательство подтверждает согласие аудитора на выполнение работ и помогает избежать неверного понимания таких важных обстоятельств, как цели и объем работы, обязанности аудитора и форма представляемых отчетов.
Письмо-обязательство включает:
— перечень процедур, которые будут выполнены по согласованию
сторон;
— заявление о том, что распространение отчета о фактических результатах будет ограничено определенными сторонами, согласовавшими выполнение процедур.
Планирование. Аудитор должен составить план работы с целью эффективного ее выполнения.
Документирование. Аудитор должен отражать выполнение согласованных процедур в рабочих документах. Результаты проведения согласованных процедур оформляются в виде отчета о фактических результатах.
Выполнение аудиторских процедур и сбор доказательств. Аудитор должен выполнять согласованные процедуры и использовать полученные доказательства для обоснования отчета о фактических результатах. Согласованные процедуры могут включать:
опрос и анализ;
проверку расчетов;
наблюдение;
осмотр;
получение подтверждений.
5. Составление отчета о выполнении согласованных процедур. Он должен содержать подробное описание цели задания и согласованных процедур, выполняемых в ходе работы, для того чтобы дать читателю возможность понять характер и объем выполняемых работ.
Отчет о фактических результатах должен включать:
название;
адресат (обычно, клиент, нанявший аудитора для выполнения согласованных процедур);
описание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой проводятся согласованные процедуры;
— заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;
заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с Международным стандартом аудита, применимым к выполнению согласованных процедур, или в соответствии с соответствующими национальными стандартами или практикой;
заявление о том, что аудитор не является независимым по отношению к клиенту, если это необходимо;
определение цели выполнения согласованных процедур;
перечень конкретных выполненных процедур; описание фактических результатов работы аудитора, в том числе подробное описание обнаруженных ошибок и исключений;
заявление о том, что выполненные процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором и поэтому аудитор не выражает своего мнения;
заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудиторскую проверку или обзор, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие освещения в отчете;
заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполнение процедур;
заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или финансовой и нефинансовой информации и что он не распространяется на финансовую отчетность субъекта в целом;
дату составления отчета;
адрес аудитора;
подпись аудитора.
При выполнении задания по выполнению согласованных процедур для предприятий государственного сектора следует учитывать, что отчет по проведению задания представляется не только тем сторонам, которые согласовали выполнение процедур, но и другим юридическим или физическим лицам (например, при парламентском расследовании деятельности государственных организаций или правительственных департаментов).