- •Тема 7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) в соответствии с мса. 70
- •Тема 8. Специализированные области аудита, порядок оказания сопутствующих услуг. 78
- •Тема 9. Стандарты, регламентирующие порядок оказания сопутствующих услуг 83
- •Тема 1. Организация международной стандартизации аудиторской деятельности.
- •1.1. Понятие и назначение аудиторских стандартов
- •1.2. Основные этапы развития международного аудита.
- •1.3. Роль и значение Международной федерации бухгалтеров в разработке стандартов
- •1.4. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и его использование в деятельности аудиторов
- •1.5 Структура мса.
- •I. Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации (Audits and Reviews of Historical Financial Information).
- •III. Сопутствующие услуги (Related Services).
- •1.6. Взаимосвязь мсфо и мса.
- •Тема 2. Основополагающие принципы международных стандартов аудита
- •2.1. Цель и объем аудита финансовой отчетности
- •2.2. Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности
- •2.3. Профессиональный скептицизм и разумная уверенность
- •2.4. Основные принципы заданий по обеспечению уверенности
- •Различия между заданиями, обеспечивающими разумную уверенность, и заданиями, обеспечивающими ограниченную уверенность
- •Тема 3. Обязанности аудитора в соответствии с мса, принципы организации проведения аудита.
- •3.1. Условия договоренностей об аудите.
- •3.2. Контроль качества работы в аудите.
- •3.3. Документирование аудита.
- •3.4. Мошенничество и ошибки.
- •3.5. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.
- •3.6. Общение с лицами, наделенными руководящими полномочиями.
- •Тема 4. Планирование аудита в соответствии с мса.
- •4.1. Планирование аудита финансовой отчетности
- •4.2. Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения.
- •4.3. Существенность в аудите.
- •4.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска, оценка последствий искажений.
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
- •4.5. Сравнение процедур планирования и оценки существенности по мса и национальным российским стандартам.
- •Тема 5. Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента
- •5.1. Оценка неотъемлемого риска
- •5.2. Понятие системы внутреннего контроля и определение ее риска
- •5.3. Определение риска необнаружения
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
- •5.4. Особенности оценки аудиторского риска при использовании клиентом компьютерных информационных систем
- •5.5. Оценка риска системы контроля субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций
- •Тема 6. Получение аудиторских доказательств в соответствии с мса.
- •6.1. Аудиторские доказательства.
- •6.2. Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
- •6.3. Внешние подтверждения
- •6.4. Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
- •6.5. Аналитические процедуры
- •6.6. Аудиторская выборка
- •Анализ результатов выборочной проверки
- •6.7. Аудит оценочных значений
- •6.8. Использование результатов работы другого аудитора
- •6.9. Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •6.10. Использование работы эксперта
- •6.11. Сравнительный анализ процедур и методов сбора аудиторских доказательств по мса и российским национальным стандартам.
- •Тема 7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) в соответствии с мса.
- •7.1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности
- •7.2. Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
- •Название;
- •Адресат;
- •Вводный параграф;
- •Положение об ответственности руководства за финансовую отчетность;
- •Положение об ответственности аудитора;
- •Параграф, в котором выражено мнение аудитора;
- •Положение о других дополнительных обязанностях в отношении представляемого заключения;
- •Подпись аудитора;
- •Дату выдачи заключения;
- •10) Адрес аудитора.
- •7.3. Модификации заключения независимого аудитора
- •Условно-положительное мнение;
- •Отказ от выражения мнения;
- •Отрицательное мнение.
- •7.4. Сопоставления
- •7.5. Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
- •Тема 8. Специализированные области аудита, порядок оказания сопутствующих услуг.
- •8.1. Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию
- •Отчет о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от мсфо.
- •8.2. Проверка прогнозной финансовой информации
- •Тема 9. Стандарты, регламентирующие порядок оказания сопутствующих услуг
- •9.1. Задания по обеспечению уверенности, отличные от аудита или обзора отчетной финансовой информации
- •9.2. Обзор финансовой отчетности
- •Выполнение обзорных процедур с целью получения доказательств.
- •9.3. Обзорная проверка промежуточной финансовой информации
- •9.4. Выполнение согласованных процедур
- •9.4. Подготовка финансовой информации
2.3. Профессиональный скептицизм и разумная уверенность
Аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, которые влекут за собой существенное искажение финансовой отчетности.
Разумная уверенность
Под разумной уверенностью понимается уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками. Понятие разумной уверенности имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для формирования вывода об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применимо ко всему процессу аудита.
Невозможно обеспечить абсолютную уверенность в отношении финансовой отчетности в силу присущих аудиту ограничений, которые влияют на возможность обнаружения аудитором существенных искажений. Такие ограничения имеют место в силу следующих факторов:
применение тестирования;
существование ограничений, присущих внутреннему контролю (например, возможность сговора или действий руководства в обход средств контроля);
использование аудитором доказательств, которые носят,* скорее, убедительный, нежели исчерпывающий характер.
Кроме того, работа, выполняемая аудитором для формирования мнения, основывается на его суждениях, в частности, в отношении:
сбора аудиторских доказательств, например, при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;
выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например, путем оценки разумности расчетов руководства в ходе подготовки финансовой отчетности.
Существуют и другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов по определенным предпосылкам, на основе которых подготовлена финансовая отчетность (например, в отношении хозяйственных операций между связанными сторонами). Для таких случаев предусмотрены особые аудиторские процедуры, которые, в силу характера отдельных предпосылок, обеспечивают достаточные и уместные аудиторские доказательства при отсутствии:
необычных обстоятельств, которые усиливают риск существенного искажения сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
любого признака, указывающего на наличие существенного искажения.
Таким образом, аудит не является гарантией того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, а аудиторское мнение не может приниматься ни как уверенность в жизнеспособности субъекта в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного субъекта.
2.4. Основные принципы заданий по обеспечению уверенности
Основные принципы проведения заданий, обеспечивающих уверенность, представлены в Международных принципах заданий по обеспечению уверенности.
Международные принципы распространяются на публично практикующих профессиональных бухгалтеров, которые выполняют задания, обеспечивающие уверенность, предполагаемых пользователей, и ответственную сторону. Термин «публично практикующий бухгалтер» является более широким, чем термин «аудитор». Это связано с тем, что выполняемые данным лицом задания могут выходить за пределы аудита или обзорных проверок финансовой отчетности.
При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, аудитор должен руководствоваться:
Кодексом этики профессиональных бухгалтеров, который устанавливает фундаментальные этические принципы;
Международными стандартами по контролю качества, которые устанавливают стандарты и предоставляют рекомендации по разработке системы контроля качества аудиторской фирмы.
Для каждого задания, обеспечивающего уверенность, аудитору следует применять фундаментальный принцип независимости, который раскрывает факторы, представляющие угрозу независимости, предпринимаемые меры предосторожности и защищает интересы общества. Аудиторские фирмы обязаны выявлять и оценивать обстоятельства и взаимоотношения, которые таят угрозу независимости, а также предпринимать действия для устранения таких угроз или для снижения их до приемлемого уровня.
Задание, обеспечивающее уверенность, — это задание, в результате выполнения которого аудитор составляет заключение, которое предназначено для повышения уровня доверия предполагаемых пользователей (иных, нежели ответственная сторона) к выводам, сделанным в результате оценки или измерения соответствия предмета изучения определенным критериям. Вывод по результатам оценки или измерения предмета изучения на основе определенных критериев — это информация, которая является итогом применения критериев к предмету изучения.
В заданиях, обеспечивающих разумную уверенность, аудитор выражает свои выводы в позитивной форме, например: «По нашему мнению, средства контроля, основываясь на таких-то критериях, являются эффективными во всех существенных отношениях». Это означает, что, выполнив процедуры по сбору доказательств, которые по характеру, временным рамкам и объему были разумными с учетом предмета изучения и других важных обстоятельств задания, аудитор получил достаточные и уместные доказательства, что позволило снизить риск задания до приемлемо низкого уровня (табл. 2).
Таблица 2