8. Порядок определения расходов по торговым операциям

В статье 320 Налогового кодекса РФ рассмотрены особенности налогового учета по оптовой, мелкооптовую и розничную торговле. Порядок налогового учета торговых операций следующий:

1) В течение текущего месяца формируются издержки обращения в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ.

При формировании издержек следует учитывать условие о включении в состав издержек расходов на доставку товаров:

Если по условиям договора доставка не включается в цену приобретения товаров, то расходы на доставку включаются в издержки обращения.

В издержки обращения включаются также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с подп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

2) Издержки текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Обращаем Ваше внимание, что в целях налогообложения прямыми и распределяемыми на остатки расходами признаются только транспортные расходы, при выполнении указанных выше условий (расходы по доставке до склада покупателя, расходы не включены в цену товара по условиям договора).

3) Прямые расходы относятся на реализованные товары и остатки товаров на складе.

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товаров на складе на конец месяца (без учета остатка товаров отгруженных, но не реализованных).

3. Средний процент рассчитывается как отношение суммы прямых расходов (подп.1 настоящего пункта) к стоимости товаров (подп.2 настоящего пункта);

4. Произведением среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе.

Пример:

1. Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца составляет - 100 у.е.

2. Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, составляет - 200 у.е.

3. Сумма товаров, реализованных в текущем месяце, составляет - 2500 у.е.

4. Остаток товаров на складе на конец месяца составляет - 500 у.е.

Определяем сумму прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце:

Спр = 100 + 200 = 300 у.е.

Определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товаров на складе на конец месяца:

Стов. = 2500 + 500 = 3000 у.е.

Определяем средний процент текущего месяца:

Спр 300

Птек. = ——————— = —————— x 100 = 10%

Стов 3000

Определяем сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам на складе:

500 x 10

———————— = 50 у.е.

100

Следовательно, 50 у.е. должны распределиться на остатки товаров на складе (для распределения на расходы следующих отчетных периодов), а оставшиеся 250 у.е. прямых расходов будут списаны на расходы текущего отчетного периода.