7.1. Особенности налогообложения кредитора

Данные особенности распространяются только на те организации, которые применяют порядок признания доходов (расходов) по методу начисления.

1. Если продавец товара (работ, услуг) или иной кредитор по долговому обязательству уступает права требования долга новому кредитору до наступления срока оплаты товаров (работ, услуг), то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов исчисленных по долговому обязательству (в порядке ст.269 Налогового кодекса РФ) равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Иными словами, размер убытка не может превышать размера процентов, которые заплатил бы продавец товара (работ, услуг), если бы взял кредит на указанный период времени. При этом размер процентов, как уже было отмечено ранее, определяется по ст.269 Налогового кодекса РФ.

2. Если продавец товара (работ, услуг) или иной кредитор по долговому обязательству уступает права требования долга новому кредитору после наступления срока оплаты товаров (работ, услуг), то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика и принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

7.2. Особенности налогообложения нового кредитора

Дальнейшая реализация права требования долга новым кредитором рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

Расходами являются затраты по приобретению указанного права требования долга.

8. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами является одним из наиболее сложных ввиду их специфического порядка обращения. В связи с этим гл.25 Налогового кодекса РФ устанавливает различные особенности налогообложения ценных бумаг в зависимости от их вида, способа и условий обращения.

В связи с этим можно установить следующий порядок выбора норм гл.25 Налогового кодекса РФ при определении механизма налогообложения операций с ценными бумагами.

1) Статья 280 устанавливает общий порядок налогообложения операций с ценными бумагами, если такие операции не квалифицируются как операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

2) Статья 281 является специальной по отношению к ст.280 и устанавливает особенности налогообложения операций с государственными и муниципальными ценными бумагами.

3) Статья 282 также является специальной по отношению к ст.280 и устанавливает особенности налогообложения по сделкам РЕПО с ценными бумагами.

4) Статьи 301-305 устанавливают порядок налогообложения операций с ценными бумагами, если такие операции квалифицируются как операция с финансовыми инструментами срочных сделок.

При этом необходимо учитывать, что отдельно предусмотрены особенности налогообложения профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Таким образом, порядок налогообложения операций с ценными бумагами, предусмотренный указанными четырьмя группами норм, применяется всеми налогоплательщиками, в том числе и профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Последние при исчислении налога на прибыль дополнительно учитывают особенности, предусмотренные для них ст.ст.298-300 Налогового кодекса РФ.