10.2. Особенности начисления амортизации по некоторым операциям

Данные особенности касаются следующих случаев:

- имущество передано в безвозмездное пользование;

- основные средства, переведены на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- основные средствам, находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Согласно п.2 ст.322 Налогового кодекса РФ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совершена одна из вышеуказанных операций, начисление амортизации не производится. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

При этом согласно п.3 ст.256 Налогового кодекса РФ при выводе объекта из консервации амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Кроме того, согласно п.1 ст.258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

10.3. Особенности определения первоначальной стоимости нематериальных активов, которые не числились таковыми в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года

Согласно п.3 ст.322 Налогового кодекса РФ первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с настоящей главой относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу настоящей главы.

11. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом

Особенности ведения налогового учета операций с основными средствами рассмотрены в ст.323 Налогового кодекса РФ. Согласно положениям данной статьи можно выделить два основных правила учета доходов и расходов:

1) Учет доходов, расходов и движения амортизируемого имущества ведется пообъектно

2) Прибыль от выбытия амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета на дату признания дохода

3) Убыток от реализации амортизируемого имущества переносится на будущее в состав прочих расходов в соответствии с порядком, установленным ст.268 Налогового кодекса РФ. Убыток от иного выбытия амортизируемого имущества учитывается в целях налогообложения в соответствии со ст.265 и ст.270 Налогового кодекса РФ.