Налоговая база

При исчислении налоговой базы в зависимости от способа осуществления деятельности необходимо различать три группы правил: общие правила определения налоговой базы (применяются во всех случаях, когда не предусмотрено иное); расчетный способ определения налоговой базы; определение налоговой базы при наличии нескольких обособленных подразделений.

Общие правила определения налоговой базы

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения.

При исчислении налоговой базы применяются следующие особенности:

1) особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предусмотренные ст.280 Налогового кодекса РФ;

2) порядок переноса убытков на будущее, предусмотренный ст.283 Налогового кодекса РФ;

При определении налоговой базы иностранной некоммерческой организации не учитываются целевые поступления, предусмотренные п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ.

Расчетный способ определения налоговой базы

Если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Определение налоговой базы при наличии двух и более обособленных подразделений

В случае наличия у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. При этом предусмотрено одно исключение.

Если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с МНС РФ такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.

При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство.

Налоговые ставки

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог в общем порядке по ставке 24 процента с зачислением налога в соответствующие бюджеты.

Из этого правила есть следующие исключения:

1) по дивидендам, выплачиваемым иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций, в том числе по доходам, получаемым в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п.п.1-2 ст.43 Налогового кодекса РФ) применяется ставка 15 процентов;

2) по дохода, полученным по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов применяются следующие ставки;

- 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

2) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству, облагаются налогом отдельно от других доходов по специальным ставкам. Данные суммы налога подлежат зачислению в федеральный бюджет.