17. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг

Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг установлен в ст.329 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанной норме налоговый учет при реализации ценных бумаг осуществляется по следующим правилам.

1) Правило осуществления раздельного налогового учета при реализации двух разных видов ценных бумаг.

Данное правило заключается в том, что доход (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно.

2) Правило признание даты дохода и расхода.

Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в соответствии с порядком, установленным статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса РФ, в зависимости от применяемого налогоплательщиком порядка признания доходов и расходов (метод начислений или кассовый метод).

3) Правило определения расходов при реализации ценных бумаг.

При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы). Указанный метод учета ценных бумаг должен быть закреплен в качестве элемента учетной политики организации для целей налогообложения.

4) Правило определения доходов при реализации ценных бумаг.

Согласно данному правилу доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

5) Специальное правило определения доходов при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг.

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.

Процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено исключение из цены сделки части накопленного процентного дохода, определяется на дату реализации на основании договора купли-продажи с учетом положений статьи 328 налогового кодекса РФ и подлежит отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль (доход) по операциям с ценными бумагами.

18. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций предусмотрены ст.330 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанной норме особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций заключаются в выполнении следующих правил.

1) Правило учета доходов и расходов в разрезе договоров.

Данное правило заключается в том, что налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования осуществляется в разрезе заключенных договоров. При этом данные учета в разрезе договоров группируются по видам страхования.

Указанное правило также распространяется на учет страховых резервов. Так, налогоплательщики отражают движение средств страховых резервов по видам страхования в разрезе договоров.

2) Специальное правило признания даты дохода и расхода.

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни).

По долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

3) Правило учета страховых резервов.

Налогоплательщик в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

4) Правило учета расходов в виде страховых выплат по договору.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования.

Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

5) Правило учета доходов в виде суммы возмещений по регрессивным искам.

Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

- на дату вступления в законную силу решения суда;

- на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент, установленный для указанных налогоплательщиков в соответствии с вышеуказанным порядком.

6) Правило учета страховых премий по договорам сострахования.

Налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.