1. Предприятия, переходящие с 1 января 2002 года на метод начислений

Представленные ниже правила формирования налоговой базы переходного периода касаются, прежде всего, предприятий, которые до 1 января 2002 г. применяли в целях налогообложения метод определения выручки по оплате. Однако это не означает, что предприятиям, работавшим по отгрузке, не следует ничего делать. Безусловно, при переходе к новому порядку формирования налоговой базы, они столкнуться с меньшими трудностями, но это отнюдь не означает, что не следует проводить расчет так называемой "переходной" налоговой базы.

1 Правило. О начислении дополнительных доходов от реализации

При переходе на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 1 января 2002 года следует отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ, которая ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Для этого необходимо произвести следующие действия:

1) провести инвентаризацию дебиторской задолженности всех лет возникновения по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно.

В ходе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность по двум направлениям учета:

во-первых, дебиторскую задолженность (по условиям договоров)

- выраженную в рублях,

- выраженную в иностранной валюте,

- выраженную в условных единицах;

во-вторых, дебиторскую задолженность (по дате возникновения)

- по предварительной оплате,

- по отгруженной, но не реализованной продукции,

- по реализованной, но не оплаченной продукции, учтенной в доходах при налогообложении прибыли до 1 января 2002 года (если в предыдущих налоговых периодах возникновения этой задолженности применялся метод определения выручки "по отгрузке"),

- по реализованной, но не оплаченной продукции, не учтенной в доходах при налогообложении прибыли по состоянию на 1 января 2002 года (если в предыдущих налоговых периодах возникновения этой задолженности применялся метод определения выручки "по оплате"),

- аналогичные операции произвести в отношении выручки от реализации работ, услуг, имущественных прав.

2) включить в состав дополнительных доходов от реализации выделенную в процессе инвентаризации дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, не учтенную по состоянию на 1 января 2002 года при налогообложении прибыли.

При этом хотелось бы еще раз отметить, что в целях налогообложения необходимо отразить не разницу между выручкой "по отгрузке", определенной по данный бухгалтерского учета за 2001 г. и выручкой "по оплате", учтенной в целях налогообложения за 2001 г. Отражению в целях налогообложения подлежит также и дебиторская задолженность, образовавшаяся в предыдущих отчетных периодах и не учтенная в целях налогообложения по состоянию на 1 января 2002 года. Проиллюстрируем данное положение на условном примере:

Выручка в целях налогообложения за 2001 г. - 100 у.е.

Выручка по данным бухгалтерского учета за 2001 г. - 120 у.е.

Дебиторская задолженность в части отгруженной, но не оплаченной продукции - 50 у.е.

При таких условиях "дополнительная" выручка - это не 20 у.е. (120 - 100), а 50 у.е., то есть сумма всей дебиторской задолженности, которая по новым правилам будет формировать налогооблагаемую базу.

3) отразить в составе дополнительных доходов от реализации выделенную в процессе инвентаризации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ, которая до 1 января 2002 года не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом возможна ситуация, когда некоторые доходы или дебиторская задолженность полностью или частично на указанную дату в бухгалтерском учете не отражены. Такие ситуации необходимо также выделить в процессе инвентаризации. Например, по размеру отражения в бухгалтерском учете выручка от реализации может различаться с нормами ее формирования в налоговом учете в части даты и соответственно курса пересчета задолженности с возникновением курсовых или суммовых разниц. Кроме того, различия могут возникнуть и в отношении даты признания доходов по правилам бухгалтерского учета и главы 25 Налогового кодекса РФ.

4) уменьшить доходы, определенные в соответствии с вышеуказанным порядком, на суммы положительных курсовых разниц, которые учитывались ранее при определении налоговой базы до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ. В том числе по возникшим в силу изменения курса ЦБ РФ курсовым разницам в результате пересчета валютных задолженностей на 1 января 2002 года и на иные отчетные даты.

5) При организации налогового учета принять во внимание, что сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы переходного периода, не участвует в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых в соответствии со статьями 266 и 292 Налогового кодекса РФ.