Расходы при реализации покупных товаров

При реализации покупных товаров расходы равны стоимости приобретения данных товаров, предусмотренной в договоре поставки. Стоимость определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости.

При реализации товаров налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. При этом расходы, связанные с покупкой и реализацией покупных товаров (кроме цены приобретения этих товаров, установленной в договоре), формируются с учетом положений ст.320 Налогового кодекса РФ. Издержки обращения в торговой деятельности делятся на прямые и косвенные расходы. Часть прямых расходов подлежит распределению на остатки товаров на складе на конец отчетного (налогового) периода и не уменьшает доходы от реализации этого отчетного (налогового) периода.

Если цена приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

18. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам

В статье 269 Налогового кодекса РФ введены особые правила отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам.

Понятие долгового обязательства

В п.1 ст.269 Налогового кодекса РФ введено более широкое понятие долгового обязательства, чем применялось в налогообложении ранее. Согласно данной норме к долговому обязательству относятся:

- кредиты;

- товарные и коммерческие кредиты;

- займы;

- банковские вклады

- банковские счета

- иные заимствования независимо от формы их оформления.

Отметим, что, если перечисленные виды долговых обязательств широко применяются в хозяйственной практике и имеют определенную гражданско-правовую форму, то понятие "иные заимствования..." можно трактовать достаточно широко. Тем более, указание о том, что форма их оформления значения не имеет, и вообще расширяет эту возможность до бесконечности. Фактически любая задолженность (предоплата, аванс, просрочка в оплате) и т.д. может быть отнесена к данному виду.

По нашему мнению при ее применении следует руководствоваться нормой предусмотренной в п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ:

"Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

Сопоставимость условий при начислении процентов

Расходом согласно п.1 ст.269 Налогового кодекса РФ признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при выполнении следующего условия:

"Размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях".

В данной норме введены два понятия:

- средний уровень процентов;

- сопоставимые условия.

Сопоставимые условия - это условия когда долговые обязательства сравниваются по следующим признакам:

а) валюта;

б) сроки;

в) объемы;

г) обеспечения.

При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.