Тема 10. Налоговые системы зарубежных стран: общая характеристика

Подоходный налог с физических лиц в развитых странах мира: США, Великобритании, Канаде, Италии, Германии, Франции и др. Определение облагаемого оборота. Субъекты налогообложения. Налоговые скидки и налоговые льготы.

Подоходный налог с юридических лиц. Классическая система. Система уменьшения обложения прибыли на уровне компании. Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров.

Налог на добавленную стоимость. Механизм действия НДС. Особенности исчисления НДС в развитых странах мира: Франции, Италии, Швеции.

Налогообложение капитала, собственности и имущества. Общие принципы налогообложения. Виды налогов: налог на личное состояние, ежегодное обложение состояний корпораций, налог с наследства, налог на прирост капитала.

Планы семинарских занятий

Тема 1. Экономическая сущность налогообложения

1. Назначение налогов.

2. Возникновение и развитие налоговых систем в мире.

3. Сущность, функции и виды налогов.

4. Классификация налогов.

Основные положения темы и проблематика рассматриваемых вопросов:

Государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания. Древнейшие государства существовали за счет грабительских войн с соседними государствами. Наиболее мощные государства регулярно собирали дань с побежденных народов. Для своей защиты государственная власть стала создавать регулярные армии, для содержания которых требовались стабильные источники средств. Государственная власть с целью покрытия военных расходов вынуждена была заручиться согласием общества для введения регулярных податей.

В то же время, во многих странах мира, где церковь играла важную роль в жизни общества, формировалась система обязательных церковных сборов. Со временем эти сборы стали частью системы общегосударственных налогов. Настоящей колыбелью современных налогов стали первые буржуазные республики. Налоги, собираемые для обеспечения нужд государственной власти, уже содержали основные черты современной налоговой системы. Сохранилось главное назначение налогов как источника средств, обеспечивающих деятельность государства. К.Маркс отмечал исключительную значимость налогов: «…В налогах воплощено экономическое существование государства».

Налоги – это один из признаков государства. В основе налога лежат экономические и юридические понятия, связь между ними зависит от политических процессов, происходящих в государстве. Русский экономист М.М.Алексеев еще в XIX веке привел такое определение налога: «С одной стороны, налог – один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой собственно и началась экономическая наука. С другой – установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства».Точная формулировка понятия налога способствует определению круга прав и обязанностей всех субъектов налоговых правоотношений, правильному практическому применению всего налогового законодательства. В общих чертах история взглядов на понятие налога отражена в работе Э. Селигмана и Р. Струма «Этюды по теории обложения». В данной работе авторы выделили семь ступеней понимания налога: 1) идея дара, 2) смиренная просьба государства у своего народа о поддержке, 3) идея помощи, оказываемая государству, 4) идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства, 5) развитие у плательщика налога чувства долга, обязанности, 6) идея принуждения со стороны государства, 7) идея определенной доли (оклада), установленной или исчисленной правительством, вне всякой зависимости от воли плательщика.

На всех этапах своего развития налог определялся по разному в зависимости от различных условий: уровня товарно-денежных отношений, господствующих в определенном государстве; воззрений научной школы; теорий происхождения и сущности государства, разработанных в данный период времени и т.п. Русские финансисты рассматривали налоги как «принудительные денежные взносы частных хозяйств», «принудительные сборы постоянного характера».

В налоговом законодательстве России налог всегда имел определение, но научная обоснованность и практическая значимость его были различны. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» устанавливал, что «под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами» (ст.2). Налог никак не отделялся от сбора и иных обязательных платежей. Такое определение налога не отражало реальную его сущность, приводило к бессистемным постоянным спорам налогоплательщиков и налоговых органов. Конституционный Суд РФ в течение 1993-1997 годов неоднократно исследовал основные характеристики налога и давал свои определения, стремясь к выравниванию баланса частных и публичных имущественных отношений.

В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание. Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования. Из данного определения выводятся следующие основные признаки налога: 1) обязательность, 2)безвозвратность и индивидуальная безвозмездность, 3) денежный характер, 4) публичное назначение.

Функция налога – это проявление его сущности. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. К функциям налога относятся следующие функции: 1) распределительная, 2) фискальная, контрольная, регулирующая, стимулирующая.

При изучении данной темы студент должен хорошо усвоить понятие и назначение налога. Должен познакомиться с историей развития налоговой системы в России и кратко представлять исторический путь развития налоговых системы стран мира. Следует познакомиться с классификацией налогов по различным основаниям.