2. Строка 5421 "Сырье и материалы. За предыдущий отчетный год"

В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за этот предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. необходимо воспользоваться данными бухгалтерского учета за 2010 г. и определить показатели строки 5421 "Сырье и материалы. За 2010 г." по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5401.

В случае если в 2011 г. учетная политика организации в части учета сырья и материалов изменилась (например, в связи с изменением стоимостного лимита для отнесения активов, удовлетворяющих условиям п. 4 ПБУ 6/01, к МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01)), показатели строки 5421 "Сырье и материалы. За 2010 г." должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и в 2010 г. (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).

ПРИМЕР 17.1

В 2010 г.:

Сырья и материалов:

- приобретено на сумму 33 735 000 руб.;

- отпущено в производство на сумму 31 588 000 руб.;

- продано на сумму 5000 руб.

В 2011 г.:

Сырья и материалов:

- приобретено на сумму 22 049 600 руб.;

- отпущено в производство на сумму 27 900 000 руб.;

- испорчено на сумму 302 000 руб.

Создан резерв под снижение стоимости МПЗ (материалов) - 48 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 2010 и 2011 гг.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
За 2010 г.
Основные материалы	5 510 074 <*>		30 225 800	29 990 926	5 744 948 <*>
Вспомогательные материалы	335 126		2 315 200	390 037	2 260 289
Тара для упаковки товаров	220 200		100 700	56 137	264 763
Запасные части	350 000		550 000	550 000	350 000
Топливо	64 600		543 300	605 900	2 000
Итого	6 480 000 <*>		33 735 000	31 593 000	8 622 000 <*>
За 2011 г.
Основные материалы	5 744 948 <*>		20 200 000	24 002 000 <**>	1 942 948
Вспомогательные материалы	2 260 289		549 600	2 665 000	144 889
Тара для упаковки товаров	264 763		-	85 000	179 763
Запасные части	350 000		-	250 000	100 000
Топливо	2 000		1 300 000	1 200 000	102 000
Итого	8 622 000 <*>		22 049 600	28 202 000 <**>	2 469 600

--------------------------------

<*> Данные скорректированы (уменьшены на 300 000 руб.) в связи с исправлением в 2011 г. существенной ошибки 2009 г. ретроспективным способом. В 2009 г. ошибочно не была списана в затраты и себестоимость продаж стоимость материалов, отпущенных для осуществления работ, выручка от выполнения которых признана в 2009 г.

<**> Кредитовый оборот по счету 10 приведен без учета исправительной записи в бухгалтерском учете (по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 10 на сумму 300 000 руб.), сделанной в 2011 г. в связи с обнаружением существенной ошибки 2009 г.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за 2011 г. (сальдо и обороты за 2010 г. отсутствуют):

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
За 2011 г.
Основные материалы	-	-	-	48 000	-	48 000
Итого	-	-	-	48 000	-	48 000

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках в примере 17.1 будет выглядеть следующим образом.

┌──────────────┬────┬──────────┬────────────────┬───────────────────────────────────────────┬────────────────┐

│ Наименование │ Код│ Период │ На начало года │ Изменения за период │На конец периода│

│ показателя │ │ ├──────┬─────────┼───────┬────────────────┬─────────┬────────┼──────┬─────────┤

│ │ │ │себес-│величина │поступ-│ выбыло │ убытков │ оборот │себес-│ величина│

│ │ │ │тои- │ резерва │ления и├──────┬─────────┤ от │ запасов│тои- │ резерва │

│ │ │ │мость │ под │затраты│себес-│ резерв │снижения │между их│мость │ под │

│ │ │ │ │снижение │ │тои- │ под │стоимости│группами│ │ снижение│

│ │ │ │ │стоимости│ │мость │снижение │ │(видами)│ │стоимости│

│ │ │ │ │ │ │ │стоимости│ │ │ │ │

├──────────────┼────┼──────────┼──────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤

│ в том числе: │5401│за 2011 г.│ 8 622│ (-) │ 22 050│ (302)│ - │ (48) │(27 900)│ 2 470│ (48) │

│сырье и ├────┼──────────┼──────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤

│материалы │5421│за 2010 г.│ 6 480│ (-) │ 33 735│ (5)│ - │ (-) │(31 588)│ 8 622│ (-) │

└──────────────┴────┴──────────┴──────┴─────────┴───────┴──────┴─────────┴─────────┴────────┴──────┴─────────┘