- •Учет нематериальных активов и расходов на ниокр
- •1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
- •2. Учет поступлений нематериальных активов
- •3. Учет амортизации нематериальных активов
- •4. Учет деловой репутации организации
- •5. Передача нематериальных активов во временное пользование другим организациям
- •6. Учет выбытия нематериальных активов
- •7. Учет расходов на ниокр
- •7.1. Учет расходов на ниокр, давшие положительный результат
- •7.2. Учет расходов на ниокр, не давшие положительный результат
- •7.3. Налоговый учет расходов на ниокр (глава 25 Налогового кодекса рф)
4. Учет деловой репутации организации
Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Деловая репутация может быть положительной и отрицательной.
Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод и учитывать в качестве нематериальных активов.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием фактора наличия стабильных покупателей, репутации, качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и учитывать как доходы будущих периодов.
При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателям и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет:
положительная деловая репутация Д20,26 К04
отрицательная деловая репутация Д98 К91-1 ежемесячно в равных долях.
5. Передача нематериальных активов во временное пользование другим организациям
Учет у владельца исключительных прав
Как правило, в учете отражается только доход от передачи нематериальных активов во временное пользование.
Если эти доходы не существенны (в пределах 5% от общей суммы доходов), то эти платежи в учете как прочие доходы.
Д76 К91-1 – отражается доход от передачи нематериальных активов во временное пользование другой организации вместе с НДС
Д91-2 К68-1 – отражается НДС в составе прочего дохода
Д51 К76 – получен доход от организации-пользователя
Если доходы существенны, то они отражаются как доходы от обычных видов деятельности.
Д62 К90-1 – отражается доход от передачи нематериальных активов во временное пользование другой организации вместе с НДС
Д90-3 К68-1 – отражается НДС в составе дохода
Д51 К62 – получен доход от организации-пользователя.
Учет у пользователя (программы)
Все расходы пользователь отражает на счете 97, а саму программу на забалансовом счете, например 012.
Д97 К60(76) – отражаются расходы по приобретению программы по стоимости без НДС
Д19-4 К60(76) – отражается НДС по возникшим расходам
Д60(76) К51 – перечислено владельцу исключительных прав
Д012 – программа принята на забалансовый учет по стоимости, указанной в договоре
Д68-1 К19-4 – отражается налоговый вычет НДС
Если в договоре не указан срок использования программы, то организация устанавливает его самостоятельно. Он утверждается приказом руководителя.
Д20,26 К97 – отражается постепенное списание в течение установленного срока расходов на приобретение программы.
6. Учет выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы могут быть списаны с баланса по следующим причинам:
продажа
безвозмездная передача
вклад в уставный капитал другой организации
Нематериальные активы списываются с баланса по остаточной стоимости. Если амортизация начисляется на счет 04, то необходимо открыть к счету 04 субсчет 04-1 – «Выбытие нематериальных активов».
Предположим, что амортизация по нематериальным активам начисляется на счет 04.
Продажа нематериальных активов
Д62 К91-1 – отражается выручка от продажи нематериальных активов
Д91-2 К68-1 – отражается НДС в составе выручки от продажи нематериальных активов
Д91-2 К04 – списывается остаточная стоимость нематериальных активов
Д91-9 К99 – отражается прибыль от продажи нематериальных активов или Д99 К91-9 – отражается убыток от продажи нематериальных активов
Д51 К62 – оплата покупателем нематериальных активов
Безвозмездная передача
Д91-2 К04 – списывается остаточная стоимость нематериальных активов
Д91-2 К68-1 – отражается задолженность бюджету по НДС, исходя из текущей рыночной стоимости
Д99 К91-9 – отражается убыток от безвозмездной передачи нематериальных активов
Вклад в уставный капитал другой организации
Д58-1 К76 – отражается вклад учредителя по остаточной стоимости нематериальных активов + восстановленный НДС на эту стоимость
Д76 К04 – списывается остаточная стоимость
Д76 К68-1 – отражается задолженность бюджету по НДС на остаточную стоимость
Д68-1 К51 – перечислен в бюджет восстановленный НДС.