7. Учет расходов на ниокр

Нормативный документ – ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утверждено приказом МинФина РФ от 19.11.02 №115-н, введено в действие с 01.01.03.

Для обеспечения конкурентоспособности коммерческие организации проводят НИОКР в целях разработки новой продукции, внедрения современной технологии.

Определения указанных видов деятельности даны в статье 2 Федерального Закона от 23.08.96 №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Научная (научно-исследовательская) деятельность – это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний.

Научно-техническая деятельность – это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем для обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Экспериментальные разработки – это деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Коммерческие организации могут проводить НИОКР собственными силами (хозяйственный способ) или заключать договоры на выполнение работ с другими специализированными организациями и учреждениями (подрядный способ).

До вступления в силу ПБУ 17/02 на практике для отражения расходов, связанных с НИОКР, использовали различные счета: 20, 29, 97.

В соответствии с ПБУ 17/02 изначально все расходы по НИОКР собираются на счете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Аналитический учет ведется по каждому виду НИОКР.

По завершенным научно-исследовательским работам составляется отчет. А по завершенным опытно-конструкторским работам представляется разработанный образец нового изделия, конструкторская документация на него, техническая документация на новую технологию.

Завершенный НИОКР принимается к БУ на основании акта-приемки выполненных работ. При этом затраты на их проведение в БУ могут быть признаны в качестве

• нематериальных активов

• расходов на НИОКР

• прочих расходов

в зависимости от полученного результата.

7.1. Учет расходов на ниокр, давшие положительный результат

1. Если по завершенным НИОКР получены результаты, нуждающиеся в правовой охране, то организация может получить исключительные права на них в порядке, определенном патентным законом РФ от 23.09.92 №3517-1. В этом случае результаты НИОКР являются объектами интеллектуальной собственности.

Право организации на объекты интеллектуальной собственности подтверждаются патентом на изобретения, на промышленный образец и свидетельством на полезную модель.

При наличии охранных документов, подтверждающих исключительные права организации, расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.

2. Законченный НИОКР, по которому получены результаты, не подлежащие в соответствии с законодательством правовой охране или подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве расходов на НИОКР. Расходы организации на НИОКР в этом случае учитываются на счете 04, на отдельном субсчете «Расходы на НИОКР».

Стоимость принятых к бухгалтерскому учету объектов расходов на НИОКР списывается на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов НИОКР.

Списание этих расходов может осуществляться:

• линейным способом;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции, (работ, услуг).

Организация самостоятельно определяет способ и срок списания расходов, (выбранный вариант закрепляется в приказе об учетной политике).

В соответствии с ПБУ 17/02 срок списания должен быть не менее 1 года и не более 5 лет.

Списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного года производится равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного организацией способа списания расходов.

Д20,23,25,26,44 К04 «Расходы на НИОКР» - списание стоимости расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности (на себестоимость продукции, работ, услуг).

Как было выше сказано, по результатам НИОКР можно получить охранные документы (патент, свидетельство), подтверждающие исключительные права на разработку. Экспертиза заявки на выдачу патентов и свидетельств проводится федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

В течение длительного времени организация может использовать результаты НИОКР в своей производственной деятельности, не дожидаясь окончательной экспертизы.

В этом случае результаты НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету как расходы на НИОКР. При этом организация должна установить способ и срок списания расходов.

В случае если по результатам экспертизы заявки будет выдан патент или свидетельство, то несписанную часть стоимости расходов на НИОКР принимают к учету в составе нематериальных активов и определяют срок полезного использования нематериальных активов и способ начисления амортизации.

Одним из условий признания в бухгалтерском учете расходов на НИОКР является использование результатов НИОКР для производственных или управленческих нужд.

Если через некоторое время после принятия расходов на НИОКР результат исследований не будет использоваться в производственном процессе (например, вследствие снятия с производства продукции), то непогашенная стоимость расходов на НИОКР подлежит списанию на прочие расходы (Д 91-2 К04 «Расходы на НИОКР»).

Если расходы на НИОКР в предшествовавших отчетных периодах были списаны как прочие расходы, то в последующих отчетных периодах они не могут быть признаны внеоборотными активами.