7.2 Учет расходов на продажу (счет 44)

Расходы на продажу формируют полную себестоимость проданной продукции. К расходам на продажу относят:

– стоимость тары;

– расходы на доставку продукции до определенного пункта в соответствии с договором;

– комиссионное вознаграждение посреднической организации;

– расходы на рекламу;

– и другие расходы.

Учет расходов ведется на счете 44.

Д 44 К 10, 16, 60, 76, 70, 69… – отражаются расходы на продажу.

Д 19 К 60, 76 – отражается НДС по расходам на продажу.

Списание расходов со счета 44 на счет 90-2 производится в конце месяца и может осуществляться двумя способами:

1. Если на счете 20 формируется неполная производственная себестоимость, то расходы на продажу в полном объеме списываются в дебет счета 90-2, так как в этом случае они являются периодическими расходами (также как общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26).

2. Если на счете 20 формируется полная производственная себестоимость, то в дебет счета 90-2 списываются расходы на продажу, отнесенные к проданной продукции. Остаток по счету 44 будет показывать расходы на продажу продукции, которая не продана на конец месяца.

7.3 Учет продажи готовой продукции (счет 90). Понятие выручки от продажи продукции (работ, услуг). Определение цены продаж в бухгалтерском учете.

Счет 90 «Продажи» (А-П) предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 могут быть открыты следующие субсчета:

– 90-1 «Выручка» (П);

– 90-2 «Себестоимость продаж» (А);

– 90-3 «НДС» (А);

– 90-4 «Акцизы» (А);

– 90-5 «Экспортные пошлины» (А);

– 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» (А-П).

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (в конце месяца) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и по кредиту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами (на конец месяца)) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями субсчетом 90-9. Данная процедура закрытия субсчетов к счету 90 относится к процедуре реформации баланса, которая осуществляется 31 декабря.

Счет 90 предназначен лишь только для учета продаж отчетного года.

На субсчете 90-1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

Выручка – сумма средств, которую организация получила или должна получить от покупателей (заказчиков) за проданную им продукцию (за выполненные работы или оказанные услуги), (доход от обычных видов деятельности).

Д 62 К 90-1 – отражается выручка от продажи продукции (выполненных работ или оказанных услуг) по стоимости, указанной в договоре вместе с НДС и акцизами (по подакцизной продукции).

Отражается выручка в учете сразу после того, как право собственности на продаваемую продукцию перешло к покупателю (или работа принята заказчиком, а услуга оказана). Как правило, это происходит в момент отгрузки продукции или в момент передачи результатов выполненных работ или оказанных услуг.

Одновременно с отражением выручки списывается себестоимость проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Д 90-2 К 20*, 26, 40, 43, 44 – отражается полная себестоимость проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

* Списывается производственная себестоимость (полная или неполная) выполненных работ, оказанных услуг.

Д 90-3 К 68-1 – отражается НДС в составе выручки.

Д 90-4 К 68-2 – отражается акциз в составе выручки от продажи подакцизной продукции.

Д 90-9 К 99 – отражается прибыль от продажи продукции (работ, услуг) или Д 99 К 90-9 – отражается убыток от продажи продукции (работ, услуг).

Д 50, 51 К 62 – произведена оплата покупателем проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В отдельном договоре купли-продажи в соответствии с ГК РФ можно предусмотреть условие, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки продукции, а позже (например, после того, как продукция будет оплачена). Договор, в котором содержится такое условие, называют «договором с особым переходом права собственности». В этом случае выручка отражается в учете только после получения денег от покупателя. Продукция, которая передана покупателю по такому договору до момента ее оплаты, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» (А).

Д 45 К 26, 40, 43, 44 – отгружена продукция по полной себестоимости.

Д 50, 51 К 62 – получены деньги от покупателя в оплату продукции.

Д 62 К 90-1 – отражается выручка от продажи продукции в момент оплаты покупателем.

Д 90-2 К 45 – списана полная себестоимость проданной продукции.

Д 90-3 К 68-1 – отражается НДС в составе выручки от проданной продукции.

Д 90-4 К 68-2 – отражается акциз в составе выручки по подакцизной продукции.

Д 90-9 К 99 – отражается прибыль от продажи продукции или Д 99 К 90-9 - отражается убыток от продажи продукции.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденной соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность имеется в случае, когда организация получила актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (работ, услуг).

Пример. Покупателю отгружена продукция по цене 118000 рублей, в том числе НДС 18000 рублей. Полная фактическая производственная себестоимость проданной продукции составила 88000 рублей, а плановая себестоимость – 85000 рублей. Учет готовой продукции ведется на счете 43 с использованием учетной цены, в качестве которой принимается плановая себестоимость. Расходы на продажу составили 3000 рублей. Привести бухгалтерские записи по учету готовой продукции и по ее продаже. Продукция полностью оплачена покупателем (безналичный расчет).

Таблица Журнал регистрации хозяйственных операций по учету готовой продукции и ее продажи

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
1	Поступила на склад готовая продукция по учетной цене	85000	43	20
2	Отражается отклонение между фактической и учетной ценой	3000	43	20
3	Отражается выручка от продажи продукции	118000	62	90-1
4	Отражается НДС в составе выручки	18000	90-3	68-1
5	Списываются расходы на продажу	3000	90-2	44
6	Отражается полная производственная себестоимость проданной продукции	88000	90-2	43
7	Отражается прибыль от продажи продукции	9000	90-9	99
8	Отражается оплата покупателя за продукцию	118000	51	62

Пример. Используя данные примера 1, решить задачу, но при этом плановая себестоимость составит 88000 рублей, а фактическая – 85000 рублей.

Таблица Журнал регистрации хозяйственных операций по учету готовой продукции и ее продажи.

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
1	2	3	4	5
1	Поступила на склад готовая продукция по плановой себестоимости	88000	43	20
Продолжение таблицы
1	2	3	4	5
2	Отражается отклонение между фактической и учетной (плановой) ценой - сторно	3000	43	20
3	Отражается выручка от продажи продукции с НДС	118000	62	90-1
4	Отражается НДС в составе выручки	18000	90-3	68-1
5	Списываются расходы на продажу	3000	90-2	44
6	Отражается полная производственная себестоимость проданной продукции	85000	90-2	43
7	Отражается прибыль от продажи продукции	12000	90-9	99
8	Отражается оплата покупателя за продукцию	118000	51	62

Пример. Используя условие примера 1, решить задачу для способа, когда учет готовой продукции ведется с использованием счетов 40 и 43.

Таблица Журнал регистрации хозяйственных операций по учету готовой продукции и ее продажи

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
1	Отражается плановая себестоимость поступившей на склад готовой продукции	85000	43	40
2	Отражается полная фактическая производственная себестоимость продукции	88000	40	20
3	Отражается выручка от продажи продукции	118000	62	90-1
4	Отражается НДС в составе выручки	18000	90-3	68-1
5	Отражается плановая себестоимость проданной продукции	85000	90-2	43
6	Отражается списание отклонения на проданную продукцию	3000	90-2	40
7	Списываются расходы на продажу	3000	90-2	44
8	Отражается прибыль от продажи продукции	9000	90-9	99
9	Отражается оплата покупателя за продукцию	118000	51	62

Пример. Используя условие примера, решить задачу, но при этом плановая производственная себестоимость готовой продукции составит 88000 рублей, а полная фактическая производственная себестоимость – 85000 рублей.

Таблица Журнал регистрации хозяйственных операций по учету готовой продукции и ее продажи.

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
1	Отражается плановая себестоимость поступившей на склад готовой продукции	88000	43	40
2	Отражается полная фактическая производственная себестоимость продукции	85000	40	20
3	Отражается выручка от продажи продукции	118000	62	90-1
4	Отражается НДС в составе выручки	18000	90-3	68-1
5	Отражается списание плановой себестоимости проданной продукции	88000	90-2	43
6	Отражается отклонение между полной фактической производственной и плановой себестоимостью-сторно	3000	90-2	40
7	Списываются расходы на продажу	3000	90-2	44
8	Отражается прибыль от продажи продукции	12000	90-9	99
9	Отражается оплата покупателя за продукцию	118000	51	62