7.6 Продажа продукции по договору комиссии

Действующее гражданское законодательство выделяет три разновидности посреднических сделок – договор комиссии, поручения и агентский договор.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При исполнении данного договора сделки совершаются от имени комиссионера. При совершении порученной сделки комиссионер выступает как лицо самостоятельное. Комитент – собственник, а комиссионер – посредник.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Здесь, как и в договоре комиссии, на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес доверителя. Однако, при этом в отличие от комиссионера, поверенный, выполняя обязательства по договору поручения, совершает юридические действия от лица доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Доверитель – собственник, а поверенный – посредник.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Таким образом, агентский договор – универсальный договор. Он может заключаться на условиях договора комиссии или договора поручения. Принципал – собственник, агент – посредник.

В России наибольшее распространение имеет договор комиссии.

Договор комиссии на продажу комиссионером имущества комитента (продукции).

А. Учет и налогообложение у комитента

Д 45 К 43 – отгружена продукция комиссионеру по полной производственной себестоимости (в соответствии с учетной политикой организация формирует на счете 20 полную производственную себестоимость).

Д 76 К 90-1 – отражается выручка от продажи продукции комиссионером на момент получения отчета от комиссионера по продаже продукции.

Д 90-3 К 68-1 – отражается НДС в составе выручки от продажи продукции.

Д 90-2 К 45 – списывается производственная себестоимость проданной продукции.

Д 44 К 76 – начислено комиссионное вознаграждение посреднику без НДС.

Д 19-4 К 76 – отражается НДС по счету-фактуре комиссионера.

Д 90-2 К 44 - отражается включение комиссионного вознаграждения в полную себестоимость проданной продукции.

Д 68-1 К 19-4 – отражается налоговый вычет НДС по комиссионному вознаграждению.

Д 51 К 76 – отражается получение денежных средств от комиссионера за проданную продукцию за вычетом комиссионного вознаграждения.

Комитент уплачивает с выручки от продажи продукции налоги в общем установленном порядке. В соответствии с установленным порядком поставщик выписывает два экземпляра счета-фактуры: один экземпляр оставляет у себя и заносит в книгу продаж, а другой экземпляр отправляет покупателю. Поставщик обязан выписать счет-фактуру в течение 10 дней со дня отгрузки.

В случае договора комиссии комиссионер выставляет счет-фактуру от своего имени в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, а второй – регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактуру не регистрируют, так как комиссионер не платит НДС с сумм, полученных от покупателя. Этот НДС уплачивает комитент. В дальнейшем один экземпляр счета-фактуры комиссионер передает комитенту.

Когда продукция продана, комиссионер составляет об этом отчет и передает его комитенту. Таковы требования статьи 999 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Для комитента очень важно получить отчет вовремя. В противном случае он может опоздать с уплатой НДС. Однако, не в гражданском законодательстве, не в главе 21 НК РФ ничего не говорится о сроках, в которые комиссионер должен представить такой отчет. Данные сроки необходимо зафиксировать в договоре комиссии. Если в договоре срок не установлен, то комиссионер будет руководствоваться статьей 316 НК РФ. То есть он должен сообщить комитенту о дате продажи продукции в течение трех дней после того, как окончился отчетный период по налогу на прибыль, в котором продукция была продана. Отчетный период по налогу на прибыль может быть как месяц, так и квартал (п. 2 ст. 285 НК РФ); и по НДС налоговый период либо месяц, либо квартал (ст. 263 НК РФ). Тогда может получиться, что эти периоды у комиссионера и комитента будут разными.

В какой форме должен быть составлен такой отчет? Об этом Гражданский Кодекс также умалчивает, однако, так как комитент именно на основании отчета комиссионера будет отражать продажу продукции, то этот документ считается первичным. Поэтому в нем должны быть все реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального Закона от 21. 11. 96 за № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». А именно:

• наименование организации, составившей отчет, то есть комиссионера;

• информация о проделанной комиссионером работе и о ее результатах в денежном и натуральном выражении;

• перечень ответственных за это лиц и их подписи;

• дата составления.

Если у комитента нет претензий к работе комиссионера, то отчет считается принятым. Для этого можно в форме отчета предусмотреть специальную графу, там будет стоять печать комитента, подпись ответственного лица и дата утверждения отчета. После того как комитент утвердит отчет, комиссионер выставляет ему счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Утверждение отчета означает, что комитент принял работу комиссионера, и она считается выполненной. У комитента счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.

Также после утверждения отчета комитент должен выставить счет-фактуру комиссионеру на сумму, которая была получена комиссионером от покупателей. Счет-фактура комитента составлен на основании счета-фактуры, полученного от комиссионера. Счет-фактура комитента составлен на основании счета-фактуры, полученного от комиссионера. Согласно пункту 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счет-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. за № 914, этот счет-фактуру комиссионер в книге покупок не отражает, а заносит только в журнал регистрации полученных счетов-фактур.

Комитент выписывает первый экземпляр, счета заносит в книгу продаж и в журнал выставленных счетов-фактур. Если комитент имеет какие-либо возражения по отчету комиссионера, то он должен сообщить о них посреднику в течение 30 дней с момента получения отчета.

Б. Учет и налогообложение у комиссионера

Д 004 – получена продукция на комиссию по стоимости, указанной в договоре вместе с НДС.

Д 62 К 76 – продана продукция покупателю и одновременно возникает задолженность перед комитентом (задолженность комитенту + комиссионное вознаграждение комиссионеру).

К 004 – списана проданная продукция.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Д 51 К 62 – получена оплата за продукцию.

Д 76 К 90-1 – отражается комиссионное вознаграждение по договору вместе с НДС (после утверждения отчета комитентом).

Д 90-3 К 68-1– отражается НДС в составе комиссионного вознаграждения.

Д 90-2 К 26 * – списываются затраты по осуществлению посреднической деятельности.

Д 90-9 К 99 – отражается прибыль от оказания посреднических услуг.

Д 76 К 51 – перечислена задолженность комитенту (оплата за проданную продукцию за минусом комиссионного вознаграждения).

* В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета посреднические организации должны учитывать свои текущиезатраты на счете 26.

** Комиссионер уплачивает налоги (НДС, налог на прибыль) с комиссионного вознаграждения. Сумма вознаграждения определяется условиями договора комиссии. Она может рассчитываться по установленной фиксированной сумме, по определенному в договоре проценту от стоимости проданной продукции или как разница между продажной ценой и ценой, установленной комитентом.

Тестовые задания

1. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается объем готовой продукции по:

a) фактической производственной себестоимости;

b) нормативной (плановой) производственной себестоимости;

с) полной себестоимости.

2. Отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной (плановой) оценки, выявленные на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», включается в себестоимость:

а) проданной продукции;

b) отгруженной продукции;

с) выпущенной продукции.

3. В бухгалтерском балансе готовая продукция может отражаться по нормативной (плановой) производственной себестоимости:

а) да, если этот способ оценки предусмотрен учетной политикой;

b) да, если учетной политикой предусмотрен вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

с) нет.

4. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

b) нормативная себестоимость;

с) договорные цены;

d) все вышеперечисленные виды оценки;

е) все вышеперечисленные, за исключением фактической производственной себестоимости.

5. Отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от ее стоимости по учетным ценам, учтенные на счете 43 «Готовая продукция», включаются в себестоимость отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете:

а) да;

b) да, если это предусмотрено учетной политикой;

с) нет.

6. Списание нормативной (плановой) производственной себестоимости готовой продукции, выручка от продажи которой признается в бухгалтерском учете, отражается записью:

а) Дт 45 Кт 43;

b) Дт 90 Кт 43;

с) Дт 90 Кт 40.

7. Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе по текущим рыночным ценам:

а) да, если рыночная стоимость оказалась ниже учетной стоимости;

b) да, если создание резерва под снижение стоимости готовой продукции предусмотрено учетной политикой;

с) нет.

8. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» может иметь сальдо:

а) да;

b) нет;

с) нет, если организация выполняет только работы или оказывает услуги.

9. Может ли быть признан в бухгалтерском учете доход, если сумма выручки не может быть определена:

а) да;

b) нет;

с) да, в случае…

10. Представительские расходы учитываются в составе:

а) расходов на продажу;

b) общехозяйственных расходов;

с) операционных расходов.

11. Коммерческие расходы подлежат полному списанию в дебет счета 90 «Продажи» в конце отчетного периода:

а) да;

b) нет;

с) да, в случае…

12. По кредиту счета 90 «Продажи» субсчета 1 «Выручка» отражается:

а) выручка без НДС;

b) выручка с учетом НДС.