7.4 Определение цены продаж в налоговом учете

Статья 40 Налогового Кодекса Российской Федерации устанавливает принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. В этой статье записано, что для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами сделки в договоре. Но в этой же статье указано, что налоговый орган может осуществить контроль за полнотой уплаты налогов (НДС, налог на прибыль организации) и проверить правильность применения цен участниками сделки. Проверка заключается в сравнении цен, указанных в договоре с рыночными ценами. Если цена сделки меньше рыночной цены, то налоговый орган вправе вынести мотивированное постановление о доначислении налога и пеней, исходя из рыночной цены.

Само по себе отклонение цены от рыночной не может повлечь за собой доначисление налогов и пеней. Для того, чтобы доначислить их, налоговый орган должен иметь основания. Такими основаниями могут быть только следующие обстоятельства:

• стороны являются взаимозависимыми лицами (доля одной организации в уставном капитале другой более 20%);

• сделка совершена в рамках товарообменной операции;

• цена сделки в пределах непродолжительного периода времени (один или три месяца в зависимости от налогового периода по НДС) отклоняется от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам более чем на 20%;

• сделка является внешнеторговой (продажа на экспорт).

Если сделка не удовлетворяет ни одному из указанных признаков, то налоговый орган не вправе проверять правильность применения цен и доначислять налоги и пеню.

7.5 Использование в учете счета 46

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (А).

Счет 46 предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапов работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется предприятиями, выполняющими работы длительного характера (строительные, научные и другие работы).

Пример. В январе 2007 г. строительная организация заключила договор строительного подряда с металлургическим заводом на строительство здания под склад. Договором подряда предусмотрена поэтапная сдача работ заказчику. Согласно утвержденной сторонами смете, договорная цена первого этапа работ составляет 354000 рублей, в том числе НДС 54000 рублей. 2 февраля 2007 г. заказчик перечислил аванс в размере 177000 рублей. 21 мая 2007 г. заказчиком принят первый этап строительных работ. 23 мая 2007 г. заказчиком перечислена оставшаяся сумма оплаты за выполнение первого этапа строительных работ. Себестоимость указанных работ составила 240000 рублей. Согласно учетной политике организация использует в учете счет 46.

Таблица Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Дата	Наименование документов	Наименование хозяйственной операции	сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Д	К
1	02. 02	Выписка банка по расчетному счету	Получен аванс под выполнение 1-го этапа строительных работ	177000	51	62-1
2	02. 02	Счет-фактура строитель-ной организа-ции	Начислен НДС с суммы аванса	27000	62-1	68-1
3	19. 03	Платежное поручение, выписка банка	Перечислен в бюджет НДС с аванса полученного по срокам	27000	68-1	51
4	21. 05	Акт о приемке выполненных работ	Отражена в соответствии с договором стоимость выполненного организацией 1-го этапа строительных работ на основании акта о выполненных работах	354000	46	90-1
5	21. 05	Счет-фактура	Отражается НДС в стоимости 1-го этапа	54000	90-3	68-1
6	21. 05	Бухгалтер-ская справка-расчет	Принята к вычету сумма НДС, начисленная при получении аванса и уплаченная в бюджет	27000	68-1	62-1
7	21. 05	Бухгалтер-ская справка- расчет	Списана себестоимость принятого заказчиком 1-го этапа строительных работ	240000	90-2	20
8	23. 05	Выписка банка по расчетному счету	Получена оставшаяся сумма оплаты от заказчика за выполненный 1-ый этап строительных работ	177000	51	46
9	23. 05	Бухгалтерская справка-расчет	Зачтен полученный ранее аванс от заказчика	177000	62-1	46
10	31. 05	Бухгалтер-ская справка-расчет	Отражается финансовый результат от выполнения 1-го этапа строительных работ	60000	90-9	99
11	19. 06	Платежное поручение, выписка банка	Перечислен в бюджет НДС по окончательному расчету за 1-ый этап	27000	68-1	51

Использование в учете счета 46 является элементом учетной политики. Организация может использовать и не использовать в учете счет 46. Счет 46 является аналогом счета 62. Если организация не использует счет 46, то вместо него используют счет 62. В этом случае работы не разбиваются на отдельные этапы.