VII. Учет вложений в долговые ценные бумаги.

Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относят инвестиции в акции и облигации.

Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент и дисконт.

7.1. Вложения в облигации.

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке.

Объектами вложений могут выступать частные и государственные облигации.

Частные облигации выпускаются акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью на сумму, не превышающую размер уставного капитала или на величину обеспечения, предоставляемого третьими лицами. Выпуск облигаций без обеспечения возможен не ранее 3-го года существования общества при условии утверждения к этому времени двух годовых балансов.

Эмитентом государственных облигаций является Минфин РФ, а гарантом – Банк России.

Д 58-2 К 76 – отражается приобретение облигаций (формирование первоначальной стоимости вложений).

Д 76 К 51 – оплачены расходы по приобретению облигаций.

Финансовые вложения в облигации, как правило, относятся к финансовым вложениям 2-й группы, т.е. котировки по ним не осуществляются.

В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения 2-й группы могут учитываться:

1. По первоначальной стоимости;

2. По номинальной стоимости (первоначальная стоимость доводится до номинальной в период обращения ценных бумаг).

Выбранный вариант учета облигаций отражается в приказе об учетной политике в целях БУ.

Приведем бухгалтерские записи для первого варианта:

Д 76-3 К 91-1 – отражается начисленный доход по облигациям (проценты).

Д 51 К 76-3 – получен процент по облигациям.

Облигации списываются с баланса в следующих случаях:

1. Погашение;

2. Продажа;

3. Безвозмездная передача;

4. Вклад в уставный капитал другой организации.

Продажа облигаций отражается теми же записями, что и продажа акций.

Погашение облигаций отражается следующими записями:

Д 51 К 91-1 – погашены (выкуплены) эмитентом облигации.

Д 91-2 К 58-2 – списана балансовая стоимость погашенных облигаций.

Д 91-9 К 99 – отражен финансовый результат от погашения облигаций (дисконт).

7.2. Учет финансовых вложений в финансовые векселя.

В России в настоящий момент имеются несколько видов векселей, обращающихся на основе различных принципов:

1) Классические векселя (товарные).

Классические векселя обращаются в соответствии с положением о переводном и простом векселе. С помощью классического векселя оформляются коммерческие сделки, и классические векселя должны быть погашены деньгами.

При этом под коммерческими (товарными) сделками понимаются операции, приводящие к возникновению дебиторской и кредиторской задолженностей между контрагентами.

Классический (товарный) вексель отражается в учете:

У покупателя: на отдельном субсчете к счету 60 «Векселя выданные».

У поставщика: на отдельном субсчете к счету 62 «Векселя полученные».

2) Финансовые векселя.

Финансовые векселя приобретаются предприятиями у контрагентов, с которыми у них нет ни дебиторской, ни кредиторской задолженностей.

Финансовые векселя появляются в нескольких случаях: прежде всего, это оформление депозитов банками вместо использования депозитных и сберегательных сертификатов.

Банки, вместо того, чтобы развивать вторичный рынок сертификатов, выпуск которых регистрируется в ЦБ РФ, выписывает векселя, тем самым осуществляя неконтролируемую эмиссию.

Финансовый вексель может выписывать любое предприятие, и затем продавать его сторонним организациям.

Финансовые векселя учитываются на счете 58-2, кроме того, на счете 58-2 учитываются векселя третьих лиц, которые, в свою очередь, могут быть финансовыми или товарными векселями.

1) Приобретение финансового векселя в банке или у предприятия:

Д 58-2 К 76 – отражается приобретение финансового векселя (формирование первоначальной стоимости).

Д 76 К 51 – оплачены расходы по приобретению финансового векселя.

2)

Д 62 К 90-1 – отражается выручка от продажи продукции, работ, услуг.

Д 90-3 К 68-1 – отражается НДС в составе выручки.

Д 58-2 К62 – получен в оплату вексель третьего лица (финансовый или товарный).

В дальнейшем вексель отраженный по дебету счета 58-2 может быть:

1. Погашен эмитентом с выплатой процента или дисконта;

2. Продан;

3. Безвозмездно передан другой организации;

4. Передан в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

5. Передан своему поставщику (передан по индоссаменту).

Бухгалтерские записи по погашению, по продаже ценных бумаг (акций, векселей, облигаций) одинаковы.

Передача по индоссаменту:

Д 60 К 91-1 – индоссирован вексель (передан поставщику в оплату).

Д 91-2 К 58-2 – списана балансовая стоимость переданного векселя.

Д 91-9 К 99 – отражена прибыль от передачи векселя или

Д 99 К 91-9 – отражены убытки от передачи векселя.