VIII. Учет выданных займов (58-3).
Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (взаимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).
В качестве заемных средств могут выступать:
Денежные средства;
Материальные ценности.
По общему правилу вложения в форме денежного займа – возмездные (с уплатой процента).
При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процента, он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами (т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка России).
Проценты по денежным займам могут взиматься в любом согласованном сторонами порядке, в том числе однократно.
При отсутствии специальных указаний в договоре, начисление процентов происходит ежемесячно – до фактического возврата основной суммы займа.
Если выдается беспроцентный заем, то на это необходимо прямо указать в договоре.
Д 58-3 К 51 – предоставлены в заем денежные средства.
Д 008 – получены гарантии (залог) в обеспечение предоставления займа (если это предусмотрено условиями договора).
Д 76-3 К 91-1 – начислены проценты по займу.
Д 51 К 76-3 – получены проценты по займу.
Д 50, 51 К 58-3 – возврат основной суммы займа.
Забалансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».
Финансовые вложения в форме вещного займа производятся на безвозмездной (беспроцентной) основе, если иное не предусмотрено договором.
IX. Учет совместной деятельности.
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» утверждено Приказом Минфина РФ от 24.11.03 № 105н, введено в действие с 01.01.04.
Этим же Приказом признано утратившим силу с 01.01.04 Приказ Минфина РФ от 24.12.98 № 68н, в котором были утверждены «Указания об отражении в БУ операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества».
ПБУ 20/03 основано на МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
В соответствии с ПБУ 20/03 совместная деятельность может осуществляться в виде:
Совместного осуществления операций*;
Совместного использования активов*;
Совместного осуществления деятельности.
* Эти формы совместной деятельности отсутствуют в приказе № 68н.
9.1 Совместное осуществление операций.
Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов, при этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.
Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений.
Пример совместных операций:
Участники договора объединили ресурсы и усилия для выращивания сельскохозяйственной продукции. Одна организация проводит посевную, вторая обеспечивает выращивание с/х продукции, а третья – собирает урожай.
Выращенная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям договора (разделу подлежит выручка от продажи с/х продукции).
9.2 Совместное использование активов.
Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности, и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода.
При этом каждый из участников договора отражает в бухучете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.
При этом вклад участника договора также продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений.
Пример совместного использования активов – здание принадлежит нескольким собственникам и сдается в аренду одной организации.
9.3 Совместное осуществление деятельности (совместная деятельность).
В основе совместной деятельности лежит выполнение обязательств по договору простого товарищества между коммерческими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.
Простое товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми его участниками.
Договором определяется размер и состав складочного капитала товарищества, размер доли каждого из участников в складочном капитале, сроки внесения вкладов участников, ответственность участников за нарушение обязанности по внесению вкладов.
Простое товарищество не является юридическим лицом, прибыль и убытки и другие результаты совместной деятельности распределены между участниками согласно условиям договора.
Участники простого товарищества выбирают участника (бухгалтера), который будет вести общие дела (в рамках простого товарищества) на отдельном балансе.
Участник, ведущий огбщие дела ежеквартально сообщает каждому участнику совместной деятельности, а также налоговому органу по месту своего нахождения о сумме, составляющей долю прибыли для её учета при налогообложении.
А. Бухучет у участника (товарища).
1. Передача денежных средств в качестве вклада в складочный капитал. |
Д 58-4 К 50, 51
|
2. Передача активов, отличных от денежных средств, в качестве вклада в общее имущество простого товарищества. 2.1 Списание остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. 2.2 Материалы в сумме фактических затрат на приобретение. 2.3 Восстановлен входной НДС по переданному имуществу. |
Д 58-4 К 76
Д 76 К 01-1, 04-1
Д 76 К 10, 16, 41, 43
Д 76 К 68-1 |
3. Перечислен в бюджет восстановленный НДС. |
Д 68-1 К 51 |
4. Прибыль от совместной деятельности, подлежащая получению участником договора (в БУ – прочий доход, в НУ – внереализационный). |
Д 76-3 К 91-1 |
5. Поступление суммы прибыли от совместной деятельности. |
Д 51 К 76-3 |
6. Убыток от совместной деятельности (в БУ – прочий расход, в НУ не учитывается). |
Д 91-2 К 76-3 |
7. Перечисление денежных средств на покрытие убытка от совместной деятельности. |
Д 76-3 К 51 |
8. Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества (совместной деятельности). 8.1 В пределах сумм, числящихся на счете 58-4. 8.2 Сверх сумм, числящихся на счете 58-4. |
Д 01, 04, 10, 41, 51 К 58-4 Д 01, 04, 10, 41, 51 К 91-1 |
Б. Учет операций у участника, ведущего общие дела на обособленном балансе.
Участник, ведущий общие дела, ежеквартально осуществляет распределение финансовых результатов между участниками, т.е. ежеквартально проводит реформацию баланса.
1. Поступило имущество, переданное участниками договора в счет вкладов в общее имущество простого товарищества (по согласованной стоимости, указанной в договоре). |
Д 50, 51, 08, 10, 41 К 80* Д 01, 04 К 08 |
2. Отражен восстановленный НДС товарищами. |
Д 19-1,2,3 К 80 |
3. Налоговый вычет восстановленного НДС. |
Д 68-1 К 19-1,2,3 |
4. Списание суммы прибыли от деятельности простого товарищества, подлежащей распределению между участниками договора в конце каждого квартала (процедура реформации баланса). |
Д 99 К 84 |
5. Распределение прибыли от деятельности между участниками договора простого товарищества. |
Д 84 К 75 |
6. Перечисление прибыли, полученной от деятельности простого товарищества, причитающейся участникам договора. |
Д 75 К 50, 51 |
7. Списание сумм убытка от деятельности простого товарищества, подлежащих распределению между участниками договора в конце квартала (процедура реформации баланса). |
Д 84 К 99 |
8. Распределение убытка от деятельности простого товарищества между участниками договора. |
Д 75 К 84 |
9. Зачисление денежных средств, поступивших от участников договора на покрытие убытка от деятельности простого товарищества. |
Д 50, 51 К 75 |
10. Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества. 10.1. В пределах величины складочного капитала.
10.2. Сверх величины складочного капитала. |
Д 80 К 01-1, 04-1, 10, 41, 43, 51 Д 91-2 К 01-1, 04-1, 10, 41, 43, 51 |
* Счет 80 в рамках простого товарищества называется «Вклады товарищей».
Начисление амортизации по ОС, переданным на отдельный баланс, производится в общем установленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования участником, и применяемых ранее способов начисления амортизации (до заключения договора о совместной деятельности).
При возврате объектов ОС (при прекращении договора), начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования, но при этом учитывается фактический срок использования ОС.
Налогообложение
Налог на прибыль, полученный в рамках простого товарищества, уплачивает каждый участник со своей доли.
Налог на имущество уплачивает каждый участник, передавший в простое товарищество объекты ОС.
Налог на добавленную стоимость уплачивает бухгалтер, ведущий общие дела.
ЕСН – этот налог может платить либо участник, либо бухгалтер, ведущий общие дела (по договоренности).