Попередельный метод

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в процессе изготовления определенную последовательность этапов производства, называемых переделами. Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. При этом объектом учета затрат обычно является передел, а объектом калькулирования является продукт каждого законченного передела.

Особенности попередельного метода учета:

- организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

- обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Как правило, производства в этих отраслях весьма материалоемки, производственный учет в них организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный попередельные методы.

При бесполуфабрикатном методе прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности. Стоимость исходного сырья включается в себестоимость только первого передела. Во втором и последних переделах возникают только добавленные затраты: прямые трудозатраты и ОПР.

При полуфабрикатном методе движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими проводками, и после каждого передела калькулируется себестоимость полученного полуфабриката:

Д21 К20.1 - сформирована себестоимость полуфабриката после первого передела;

Д20 К 21 – полуфабрикат передан в дальнейшую переработку;

Д21 К20.2 – сформирована себестоимость полуфабриката после второго передела и т.д.

В случае серийного производства, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае перед учетной службой стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного периода по Д20, между готовой продукцией и остатками НЗП на конец отчетного периода.

Чтобы пересчитать неполностью завершенные производством изделия в условно готовые изделия введено понятие условной единицы продукции (УЕП).

Условная единица продукции представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату и ОПР.

При применении метода условных единиц, как правило, используются следующие допущения:

- предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в 1 переделе;

- заработная плата каждого передела обычно объединяется с ОПР по переделу в статью «добавленные затраты» (т.е. затраты на обработку каждого передела);

- добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Пример: В производство запущено 1000 настольных ламп. Со склада получены все исходные материалы и комплектующие изделия. По окончании отчетного периода 900 ламп закончены обработкой и признаны готовой продукцией.

900 ламп, признанных готовой продукцией, можно оценить как 900 у.е. материальных затрат и 900 у.е. добавленных затрат. Если оставшиеся в незавершенном производстве 100 ламп готовы лишь на половину, то они оцениваются как 100 у.е. материальных затрат и 50 у.е. добавленных затрат.

Если степень готовности оставшихся 100 ламп составляет 30%, то их оценивают как 100 у.е. материальных затрат и 30 у.е. добавленных затрат.

Применение метода условных единиц позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых:

- общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода;

- суммы затрат, которые были произведены над незавершенным производством в течение отчетного периода.

Таким образом, путем деления суммы понесенных расходов в отчетном периоде на общее количество условных единиц данных расходов определяется отдельно стоимость одной условной единицы основных материалов и добавленных затрат. Исходя из стоимости одной условной единицы и зная, во сколько условных единиц были оценены полуфабрикаты отчетного периода, можно определить стоимостную оценку выпущенных полуфабрикатов и незавершенного производства.

Калькулирование затрат при попередельном методе может осуществляться следующими методами:

1) методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в 1 передел;

2) методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода, т.е. все затраты на сч.20 делятся на УЕП, произведенные в данном отчетном периоде.

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц:

- в первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах продукции;

- вторая позволяет оценить себестоимость одной УЕП;

- в третьей таблице определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Пример: производственное предприятие выпускает пластиковые бутылки для розлива газированной воды. Производство состоит из двух переделов:

- в первом переделе производят преформы;

- во втором из преформ выдуваются бутылки, которые затем реализуются потребителям.

Все исходные материалы для производства бутылок отпускаются в 1 переделе, добавленные затраты распределяются равномерно.

По состоянию на 01.04.08 в НЗП 1 передела оказалось 8 500 ед. Степень завершенности по добавленным затратам = 70%. Стоимость материалов в НЗП составила 9 214 руб., добавленных затрат – 7 070 руб.

В апреле начато производство 122 600 преформ. В связи с этим затраты 1 передела составили: на основные материалы – 142 862 руб., на з/п основных производственных рабочих – 39 520 руб. ОПР списывались на основное производство по ставке 160% от основной з/п производственных рабочих.

По состоянию на 01.05.08 в НЗП 1 передела числится 6 800 преформ. Степень завершенности по добавленным затратам составляет 50%.

Необходимо определить себестоимость законченных преформ, изготовленных и переданных во 2 передел в апреле, и остаток НЗП 1 передела по состоянию на 01.05.08 г.:

Таблица 1

Показатели	Единица измерения
	тыс. руб.	шт.
НЗП на начало периода	-	8 500
Основные материалы в НЗП	9 214	-
Добавленные затраты в НЗП (70% готовности)	7 070	-
Итого ст-ть НЗП на начало периода	16 284	-
Отпущено в производство основных материалов в апреле (начата обработка в апреле)	142 862	122 600
Остаток НЗП на конец периода (50% готовности)	-	6 800
Выпущено из производства в апреле готовой продукции (8500+122600-6800)	-	124 300
Добавленные затраты за апрель – всего:	102 752	-
в том числе
прямая заработная плата	39 520	-
ОПР (160% от прямой з/п, т.е. 39520х1,6=63232)	63 232	-

В основе расчетов лежит метод ФИФО, согласно которому к выпуску новых изделий можно приступить лишь по доведении до полной готовности НЗП, имевшегося по состоянию на 01.04.08 г. Поэтому затраты, осуществленные в апреле, будут состоять из трех слагаемых:

- затрат, «добавленных» к незавершенному производству по состоянию на 01.04.08 (8 500 ед.) с целью доведения его до готовой продукции;

- затрат, которые понадобились для того, чтобы начать изготовление новых изделий и полностью завершить его;

- затрат по созданию задела НЗП, которое станет готовой продукцией лишь в мае (6 800 ед.).

Таким образом, на 1 этапе расчетов оценивается в условных единицах объем производственной деятельности апреля:

1) оцениваются в условных единицах добавленные затраты в НЗП по состоянию на начало апреля, потребовавшиеся для получения готовой продукции. Для этого кол-во преформ, находящихся в НЗП на начало периода, умножают на степень незаконченности НЗП, которая в апреле составляла 30% (100% - 70% готовности на 01.04): 8500 х 30% = 2550 у.е.

Материальные затраты для этого НЗП в апреле не потребуются, т.к. в соответствии с методом ФИФО они были произведены в марте и в том же периоде были учтены. Поэтому количество условных единиц по материальным затратам в данном случае равно нулю.

2) определяется кол-во изделий, начатых и законченных обработкой в апреле. Оно рассчитывается как разность между преформами, запущенными в производство в апреле и преформами, оставшимися в НЗП на конец периода: 122600 - 6800 = 115 800 шт.

Это готовая продукция, изготовленная в 1 переделе в апреле месяце, которая оценивается в 115800 у.е. материальных затрат и 115800 у.е. добавленных затрат.

3) пересчитывается в условные единицы НЗП на конец апреля, которое составляет 6800 шт. преформ. Поскольку материальные затраты по НЗП произведены полностью, то они составляют 6800 у.е., величина добавленных затрат пропорциональна степени готовности НЗП, которая составляет 50%, т.е. величина добавленных затрат по НЗП на конец апреля составляет 6800 х 50% = 3400 у.е.