2.2 Бухгалтерский учет доходов и расходов от обычных видов деятельности в оао «Управлении Механизации Строительства»

Бухгалтерский учет доходов и расходов от обычных видов деятельности в ОАО «Управление Механизации Строительства» осуществляется в соответствии с учетной политикой организации (приложение 3).

Учетная политика ОАО «Управление Механизации Строительства»,

для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [1, 2, 3, 4,5].

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

В соответствии с учетной политикой организации ОАО «Управление Механизации Строительства» на счете 90 «Продажи» отражаются доходы и расходы от обычных видов деятельности, а также формируется финансовый результат от продажи продукции, товаров, который переносится в конце каждого месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для целей налогообложения выручку от реализации товаров и услуг считают по мере оплаты, которая отражается по счету 90 «Продажи». Все текущее затраты на производство отражаются на себестоимости реализации услуг.

Учет расходов на производство ОАО «Управление Механизации Строительства» ведется на следующих субсчетах:

• 20.10 «Аренда строительных машин»,

• 20.11 «Основное производство пластиковые окна»,

• 20.12 «Основное производство – строительство»,

• 20.13 «Основное производство ЖБИ»,

• 20.14 «РПС, РММ, ОПС»,

• 20.15 «Земляные и свайные работы, ППР»,

• 20.16 «Монтаж и демонтаж башенных кранов»,

• 20.17 «Прочие продажи»,

• 20.18 «Производство металлических дверей»,

• 20.19 «Производство металлических изделий».

По окончании каждого месяца расходы, собранные на субсчете 26.30 закрываются на счета 20.10 - «Аренда строительных машин», 20.11 «основное производство пластиковые окна», 20.12 «Основное производство – строительство», 20.13 «Основное производство ЖБИ», 20.14 «РПС, РММ, ОПС», 20.15 «Земляные и свайные работы, ППР», 20.16 «Монтаж и демонтаж башенных кранов», 20.17 «Прочие продажи», 20.18 «Производство металлических дверей», 20.19 «Производство металлических изделий» пропорционально собранным затратам.

На счете 20.12 «Основное производство-строительство» предприятие отражает затраты по выполнению подрядных работ объектов строительства в корреспонденции со счетами: 01,02,10.11,60.61,69,70,71,76. Затраты организации складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполненных им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и других видов ресурсов.

Выполнение СМР ведется на основании унифицированных форм КС-2, КС-3 по факту передачи результата работ заказчику. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода (п.16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).

Учет реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете ОАО «Управление Механизации Строительства» осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности ОАО «Управление Механизации Строительства» признает следующие доходы от реализации:

• доходы от реализации квартир,

• доходы от аренды строительных машин с экипажем,

• доходы от аренды имущества,

• доходы от реализации ТМЦ,

• доходы от оказания услуг по установке пластиковых окон,

• доходы от услуг по шиномонтажной работе и мойке автомашин.

Остальные доходы организации являются прочими поступлениями в соответствии с п. 4 ПБУ «Доходы организаций».

Выручка и расходы по договору подряда согласно ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116 Н признаются способом по «мере готовности» в бухгалтерском учете.

В таблице 2.2.1 показана корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных аренды строительных машин.

Таблица 2.2.1

Корреспонденция счета по учету доходов и расходов от аренды строительных машин ОАО «Управление Механизации Строительства» за 2017 год

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
Списаны затраты от основного производства на осуществление аренды строительных машин	90.10	20.00	3 633 316,37
	90.10	20.10	31 326 899,10
Списаны общехозяйственные расходы на осуществление аренды строительных машин	90.10	26.30	21 907,15
Отражена выручка от аренды строительных ма машин	62.60	90.10	38 195 731,12
	62.80	90.10	7 884,48
НДС	90.10	68.30	5 770 424,18
Финансовый результат (прибыль) от осуществления деятельности, связанной с арендой строительных машин	90.10	99.10	2 908 307,20

По окончании каждого месяца расходы, собранные на субсчете 20.10 закрываются на счет 90.10 «Продажа продукции, работ, услуг».

Также ОАО «Управлением Механизации Строительства» в 2017 году оказывало услуги по продаже пластиковых окон. В таблице 2.2.2 показана корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от продажи пластиковых окон.

Таблица 2.2.2

Корреспонденция счета по учету доходов и расходов от продажи пластиковых окон ОАО «Управление Механизации Строительства» за 2017 год

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
Отражается стоимость материалов, полученных от выбытия отдельных предметов в составе средств в обороте	90.11	10.10	150 662,74
Списаны затраты основного производства на производство пластиковых окон	90.11	20.11	418 023,09
Списана фактическая себестоимость произведенной продукции на производство пластиковых окон	90.11	43.00	198 057,71
Отражена выручка от производства пластиковых окон	62.80	90.11	1 313 637,02
НДС	90.11	68.30	194 866,33

Продолжение таблицы 2.2.2

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
Финансовый результат (прибыль) от осуществления деятельности, связанной с производством пластиковых окон	90.11	99.10	352 027,15

На субсчете 90.13 ОАО «Управление Механизации Строительства» отражает операции по продаже продукции ЖБИ. В таблице 2.2.3 показана корреспонденция счетов по данному виду деятельности.

Таблица 2.2.3

Корреспонденция счета по учету доходов и расходов от продажи продукции ЖБИ ОАО «Управление Механизации Строительства» за 2017 год

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
Списана фактическая себестоимость произведенной продукции на производство продукции ЖБИ	90.13	43.00	3 102 335,40
Отражена выручка от производства продукции ЖБИ	62.80	90.13	3 494 951,88
НДС	90.13	68.30	531 062,05
Финансовый результат (убыток) от осуществления деятельности, связанной с производством продукции ЖБИ	99.10	90.13	138 445,57

На субсчете 90.14ОАО «Управление Механизации Строительства» отражает операции по продаже услуг РПС, РММ, ОПС.

Получение денежных средств, в виде аванса в счет предстоящего выполнения работ оформляется строительной организацией составлением счета - фактуры и соответствующими записями в книге продаж. В таблице 2.2.4 показана корреспонденция счетов по данному виду деятельности.

Таблица 2.2.4

Корреспонденция счета по учету доходов и расходов от продажи услуг РПС, РММ, ОПС ОАО «Управление Механизации Строительства» за 2017 год

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
Списана фактическая себестоимость оказанных услуг РПС, РММ, ОПС	90.14	20.14	12 612 043,20
Отражена выручка от оказания услуг РПС, РММ, ОПС	62.80	90.14	5 941 681,66
	62.83	90.14	22 293,00
НДС	90.14	68.30	929 962,46

Продолжение таблицы 2.2.4

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
Финансовый результат (убыток) от осуществления деятельности, связанной с оказанием услуг РПС, РММ, ОПС	99.10	90.14	7 578 031,00

На субсчете 90.15ОАО «Управление Механизации Строительства» отражает операции по продаже свайных, земляных работ, ППР. В таблице 2.2.5 показана корреспонденция счетов по данному виду деятельности.

Таблица 2.2.5

Корреспонденция счета по учету доходов и расходов от продажи свайных, земляных работ, ППР ОАО «Управление Механизации Строительства» за 2017 год

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
Списана фактическая себестоимость свайных, земляных работ, ППР	90.15	20.15	10 115 088,78
Отражена выручка от оказания свайных, земляных работ, ППР	62.83	90.15	32 828 881,30
НДС	90.15	68.30	5 007 795,46
Финансовый результат (прибыль) от оказания свайных, земляных работ, ППР	90.15	99.10	17 705 997,06

На субсчете 90.16ОАО «Управление Механизации Строительства» отражает операции по монтажу, демонтажу, ТО башенных кранов.

Финансовый результат от реализации сторонним организациям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции (услуг) по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ее себестоимостью.

В таблице 2.2.6 показана корреспонденция счетов по данному виду деятельности.

Таблица 2.2.6

Корреспонденция счета по учету доходов и расходов по монтажу, демонтажу, ТО башенных кранов ОАО «Управление Механизации Строительства» за 2017 год

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
Списана фактическая себестоимость монтажа, демонтажа, ТО башенных кранов	90.16	20.16	6 684 353,65
Отражена выручка от оказания монтажа, демонтажа, ТО башенных кранов	62.83	90.16	6 135 252,01
	62.80	90.16	31 000,00
НДС	90.16	68.30	943 712,06
Финансовый результат (убыток) от оказания монтажа, демонтажа, ТО башенных кранов	99.10	90.16	1 461 813,70

На субсчете 90.17ОАО «Управление Механизации Строительства» отражает операции по прочей реализации. В таблице 2.2.7 показана корреспонденция счетов по данному виду деятельности.

Таблица 2.2.7

Корреспонденция счета по учету доходов и расходов от прочей реализации ОАО «Управление Механизации Строительства» за 2017 год

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
Списана фактическая себестоимость прочих видов работ, услуг	90.17	20.17	3 122 056,07
Отражена выручка от прочей реализации	62.80	90.17	11 293 166,39
	50.00	90.17	74 220,00
НДС	90.17	68.30	1 729 233,06
Финансовый результат (прибыль) от оказания свайных, земляных работ, ППР	90.17	99.10	6 516 097,26

Также еще одним основным видом деятельности ОАО «Управление Механизации Строительства» является производство металлических дверей, которые отражаются на субсчете 90.18.В таблице 2.2.8 показана корреспонденция счетов по данному виду деятельности.

Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся способом накопления в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 2.2.8

Корреспонденция счета по учету доходов и расходов от производства металлических дверей ОАО «Управление Механизации Строительства» за 2017 год

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
Корректировка списания фактической себестоимости производства металлических дверей	90.18	20.18	-1 099,16
Списана фактическая себестоимость произведенной продукции на производство металлических дверей	90.18	43.00	856 491,71
Отражена выручка от производства металлических дверей	62.80	90.18	1 201 177,00
НДС	90.18	68.30	178 501,74
Финансовый результат (прибыль) от производства металлических дверей	90.18	99.10	167 282,71

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета 90 «Продажи» выявляется, что организация получила прибыль от продаж в размере 14535 тыс. руб.