1. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность).

б) Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность).

В справке к балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в части задолженности, списанной в отчетном или в предыдущих отчетных периодах, с момента списания которой прошло не более 5 лет. В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При этом следует учитывать, что величина списанной в убыток дебиторской задолженности требует корректировки в соответствии с коэффициентом инфляции.

Списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также иные долги нереальные для взыскания в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, подлежат включению в состав прочих расходов и отражаются в столбце «Убыток» по статье «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Сумма дебиторской задолженности, списанная в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, должна включаться в показатель, отражаемый по строке «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Дополнительные сведения о величине и состоянии дебиторской задолженности содержаться в приложении к бухгалтерскому балансу.

Существуют субъективные и объективные причины возникновения дебиторской задолженности.

Объективные – наличие у компании определенного круга хозяйственных правоотношений, необходимых для осуществления ею своей деятельности.

Субъективные – отсутствие финансовой дисциплины у должников в отношениях с кредиторами.

Факторами, которые обуславливают рост объема дебиторской задолженности, являются:

1. Общее падение производства при относительном росте доходов и покупательной способности.

2. Снижение инвестиционных накоплений компании и иных остатков денежных средств.

3. Существенная разница в объемах денежной массы, находящейся в обращении, и стоимости производимых товаров, работ, услуг.

4. Недоступность получения кредитов для большинства предприятий.

5. Отсутствие денежных средств на счетах компаний-должников, которые возникают вследствие неплатежей за поставленную ими продукцию, оказанные услуги и выполненные работы.

Различают следующие виды дебиторской задолженности:

а) В зависимости от характера образования:

1) нормальная дебиторская задолженность – задолженность, которая связанна с нормальным ходом выполнения компанией своей производственной задачи, а также с действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность подотчетных лиц, отгруженные товары по которым не наступил срок оплаты);

2) неоправданная дебиторская задолженность – задолженность, возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, ослабления контроля компании над отпуском материальных ценностей.

б) В зависимости от срока:

1) текущая дебиторская задолженность – задолженность, возникающая в ходе нормального операционного цикла и подлежащая погашению после истечения 12 месяцев с даты с подведения баланса;

2) долгосрочная дебиторская задолженность – задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена более чем через 12 месяцев с даты подведения баланса.

3) также в зависимости от срока образования различают задолженность:

– от 1 до 6 месяцев;

– от 6 до 12 месяцев;

– от 1 до 2 лет;

– от 2 до 3 лет;

– свыше 3 лет.

3. Просроченная дебиторская задолженность – задолженность за проданные товары либо оказанные услуги, не оплаченные в установленный договором срок:

1) сомнительная дебиторская задолженность – та, в отношении которой у кредитора имеется неуверенность в ее погашении должником;

2) безнадежная дебиторская задолженность – задолженность, в отношении которой у кредитора сложилась уверенность о невозврате ее должником, то есть это долг, по которому истек срок исковой давности, равный 3 годам (глава 12 ГК РФ устанавливает общие понятия и правила исчисления исковой давности; согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено; общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ).

г) В зависимости от степени ликвидности:

1) перспективная дебиторская задолженность – задолженность, ожидаемая к оплате по длящемуся договору за последний период платежа до наступления следующего за ним периода платежа;

2. исковая дебиторская задолженность – задолженность, на сумму которой поданы претензии исковые заявления, находящиеся на рассмотрении суда, или взыскиваемую кредитором в ходе исполнительного производства;

3. реструктуризированная дебиторская задолженность – видоизмененная исковая задолженность, по которой сторонами заключены соглашения о реструктуризации (в том числе утвержденные судом мировые соглашения) устанавливающие порядок, форму и сроки погашения задолженности;

4. мертвая дебиторская задолженность – та задолженность, в отношении которой имеется документальное подтверждение о нереальности ее ко взысканию.

Чтобы построить эффективную систему управления дебиторской задолженностью, нужно подробно рассмотреть механизм ее возникновения и эволюции, показанный на рисунке 1.

Рисунок 1 – Возникновение и эволюция дебиторской задолженности на предприятии [23, С.17]

Механизм возникновения и эволюции дебиторской задолженности состоит из следующих этапов:

а) Этап, предваряющий появление задолженности.

На рисунке 1 данный период времени охватывается фигурной скобкой с надписью «Подготовительный период» по оси времени. Именно в этот период совершаются все события, предваряющие появление задолженности. В это время происходят знакомства, переговоры, проверочные и другие подготовительные мероприятия, определяются объемы будущей задолженности, сроки и условия ее погашения и принимается окончательное решение о кредитовании. Заканчивается данный период в точке А. В этот момент задолженность либо возникает (в случае принятия положительного решения по сделке), либо нет (в противном случае).

б) Текущая задолженность.

В момент заключения договора в точке А возникает задолженность предварительно оговоренного размера (точка Б). Если договор о погашении задолженности исполняется заемщиком неукоснительно, то с течением времени задолженность постепенно уменьшается и прекращается в оговоренный срок. В каждый конкретный момент времени задолженность представляет собой заранее известную и обозначенную в договоре величину и называется текущей задолженностью.

в) Проблемная задолженность.

Если заемщик допускает нарушение сроков оплаты или производит оплату меньшими, чем указано в договоре суммами, он не успевает полностью погасить задолженность к окончанию договора. Превышение реальной задолженности над текущей называют проблемной задолженностью (на графике обозначена область проблемной задолженности).

г) Просроченная задолженность.

Если в течение срока действия договора заемщик не погасил задолженность полностью, как говорят, «не вошел в график», вся имеющаяся у него на момент окончания договора задолженность называется просроченной. Просроченная задолженность иногда имеет сложную структуру и может состоять из сумм, непогашенных по основному долгу, по процентам за пользование кредитом, по различным видам штрафных санкций.

д) Безнадежная задолженность.

Предприятие-кредитор, как правило, пытается в течение некоторого периода времени взыскать просроченную задолженность и делает это более или менее успешно. Итоговая сумма задолженности при этом может несколько снизится (если взыскиваемые суммы превышают нарастающие штрафные санкции), но может случиться и так, что при отсутствии платежей со стороны клиента сумма просроченной задолженности будет расти. Это означает, что вероятность взыскания просроченного долга резко уменьшается со временем. Следствием этого факта является то, что начиная с некоторого периода времени на взыскание, например, некоторой суммы из просроченной задолженности требуется потратить (в виде зарплаты сотрудникам, прямых и накладных расходов на эту деятельность и т. д.) сумму, значительно превышающую ту, которая может быть взыскана. Получается, что с некоторого момента времени взыскание долга становится нецелесообразным. Точнее говоря, взыскивать долг, разумеется, нужно, но делать это силами самого кредитора экономически неоправданно. Скорее всего, предприятие не будет заниматься взысканием подобного долга. Поэтому данную задолженность называют безнадежной, или, более корректно, «безнадежной к взысканию силами предприятия-кредитора».

Безнадежная задолженность существует практически всегда. Ее объемы характеризуют «качество работы» по сбору платежей самой компанией-продавцом. В развитых странах, где платежная дисциплина чрезвычайно высока, норма такой задолженности колеблется около уровня 0, 2% от общего объема задолженности. В «хороших» российских компаниях она составляет 2-3%.

Бывает, что возникает путаница, о какой задолженности идет речь: о просроченной или безнадежной. Правило для классификации задолженностей следующее.

Просроченная задолженность возникает объективно — это непогашенная задолженность, последний срок оплаты которой истек. Безнадежной же задолженностью предприятие признает ту часть просроченной задолженности, взыскивать которую нецелесообразно. Это может быть, например, вся задолженность со сроком возникновения более года либо вся задолженность конкретного клиента. Безнадежной задолженности может и не быть вовсе, если предприятие не признает факта ее существования и пытается взыскивать каждый долг самостоятельно.