1.2 Методы управления дебиторской задолженностью

Все фирмы стараются производить продажу товара с немедленной оплатой, но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность.

Проблема ликвидности (способность актива конвертироваться в денежные средства без значительной потери в цене) дебиторской задолженности становится ключевой почти для каждой организации. В ней в свою очередь выделяют несколько проблем: оптимальный объем, оборачиваемость, качество дебиторской задолженности. Решение этих проблем требует квалифицированного управления дебиторской задолженностью, что является одним из способов укрепления финансового положения фирмы. Опыт реформирования предприятий показывает, что меры по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счет внутренних резервов предприятия и могут быстро дать положительный результат. Возврат задолженности в сжатые сроки – реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств.

Главная задача управления дебиторской задолженностью – установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают полное и своевременное поступление средств для осуществления платежей кредиторам.

Предпосылки для возникновения просроченной и безнадежной дебиторской задолженности могут появляться на разных этапах – при проведении преддоговорных процедур, заключении договора, исполнении договорных обязательств. Поэтому процесс возникновения и погашения дебиторской задолженности всегда должен находиться под контролем.

В конечном счете, условия договора и расчеты с покупателями служат цели получения прибыли. А наращивание суммы просроченной дебиторской задолженности снижает прибыльность и уровень платежеспособности – своевременного погашения своих обязательств.

Давно уже существуют отработанные процедуры работы с дебиторской задолженностью, а также технологии, позволяющие избежать ее возникновения.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия. Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

а) Ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности.

2. Выбор условий продаж, обеспечивающие гарантированное поступление денежных средств.

в) Определение скидок, а также надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины.

г) Ускорение востребования долга.

д) Уменьшение бюджетных долгов.

е) Оценка возможных будущих издержек, которые связаны с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

Управление дебиторской задолженностью предполагает:

1. Определение политики предоставления кредита и инкассации (взимания платы) для различных групп покупателей и видов продукции, то есть сроки и формы напоминаний покупателям о дате платежей, акты выверки взаиморасчетов, претензии, условия пролонгирования долга по предоставленному кредиту и т.д.

2. Анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных и предлагаемых условий оплаты.

3. Контроль расчетов с дебиторами по отсроченной или просроченной задолженности.

4. Определение приемов ускорения востребования долгов.

5. Задание условий продажи, которые обеспечивают гарантированное поступление денежных средств.

Ведущие специалисты в области управления финансами предлагают следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

а) Исключения из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска.

б) Периодический пересмотр предельной суммы кредита.

3. Использование возможности оплаты задолженности ценными бумагами, векселями.

4. Формирование принципов расчетов данного предприятия с контрагентами на предстоящий период.

5. Выявление финансовых возможностей предоставления предприятием товарного (коммерческого) кредита.

6. Определение возможных сумм оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту.

ж) Формирование условий обеспечения взыскания задолженности.

и) Определение штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами (предусматривать такие условия договора, чтобы они побуждали контрагентов избегать нарушения сроков оплаты).

к) Использование современных форм рефинансирования задолженности.

л) Диверсификация клиентов с целью уменьшения риска неуплаты.

12. Оценивать финансовое состояние контрагентов.

13. Планировать объем дебиторской задолженности и мотивировать на его достижение сотрудников предприятия, вовлеченных в процесс управления дебиторской задолженностью.

Для сведения к минимуму возможных потерь и увеличение доходности дебиторской задолженности имеется много способов, среди которых есть ряд наиболее распространенных:

1. Для ускорения взимания платежей можно направлять счета-фактуры покупателям когда их заказ еще обрабатывается на складе. Можно также выставлять счета за услуги с интервалами, если работа выполняется в течение определенного периода, или начислять гонорар авансом, что предпочтительнее осуществления платежей по окончании работы.

2. Сезонный кредит. Этот способ дает розничным торговцам покупать товары в течение всего года с целью организации необходимых запасов перед пиком сезонных продаж и позволяет отсрочить платеж производителю до конца распродажи.

3. Можно прибегнуть к страхованию кредитов, – эта мера против непредвиденных потерь против безнадежного долга. При решении, приобретать ли такую защиту безнадежного долга, необходимо оценить ожидаемые средние потери и финансовую способность компании противостоять этим потерям, а также стоимость страхования.

4. Факторинг. Можно перепродать права на взыскание дебиторской задолженности если это приведет к чистой экономии. В соответствии с пунктом 1 статьи 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

д) Определение возможных скидок при досрочной оплате и штрафных санкций за просрочку платежа.

6. Анализ задолженности по видам продукции для определения невыгодных товаров.

7. Уменьшение дебиторской задолженности на сумму безнадежных долгов.

Наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.

Следующий большой блок проблем, связанных с управлением дебиторской задолженностью – разработка отдельных параметров кредитной политики предприятия.

Процесс управления дебиторской задолженностью невозможен без кредитной политики – свода правил, регламентирующих предоставление коммерческого кредита и порядок взыскания дебиторской задолженности. Кредитная политика принимается на год, по истечению которого уточняются цели и задачи, принятые стандарты, подходы и условия.

Кредитная политика состоит из следующих элементов:

а) Цели кредитной политики.

Целям кредитной политики должны быть повышение эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность, увеличение объема продаж (прибыли от продаж) и отдачи на вложенные средства. Помимо формализации целей управления дебиторской задолженностью в кредитной политики следует определить задачи, решение которых позволит достичь целевых значений (например, выход на новые рынки сбыта, завоевание большей доли существующего рынка, формирование репутации, минимизация стоимости кредитных ресурсов). Каждая сформулированная задача должна иметь количественное измерение и сроки выполнения.

б) Тип кредитной политики.

В процессе формирования принципов кредитной политики необходимо решить, каким образом руководству фирмы следует достигать компромисса между риском и ликвидностью своего бизнеса, учитывая влияние на этот выбор периода предоставления кредита, скидок, стандартов кредитоспособности и политики инкассации. Тип кредитной политики неразрывно связан с типом политики управления оборотными активами. Различают три принципиальных типа комплексного управления оборотными активами:

1) консервативный тип кредитной политики фирмы направлен на сокращение кредитного риска. Если «консерватизм» считать залогом ликвидности, то при этом типе кредитной политики, фирма существенно повышает ликвидность дебиторской задолженности и не стремится к получению высокой дополнительной прибыли за счет расширения реализации продукции в кредит. Осуществляя такой тип кредитной политики, фирма существенно сокращает круг покупателей товара в кредит за счет групп повышенного риска; минимизирует сроки предоставления кредита и его размера; ужесточает условия предоставления кредита и повышает его стоимость; использует жесткие процедуры инкассации дебиторской задолженности. В результате такого типа управления оборотными активами доля оборотных активов в общих активах сравнительно невелика (менее 40%);

2) умеренный тип кредитной политики характеризует типичные условия ее осуществления в соответствии с принятой коммерческой и финансовой практикой и ориентируется на средний уровень кредитного риска при продаже продукции с отсрочкой платежа. Доля оборотных активов в общих активах составляет примерно 45%;

3. агрессивный тип кредитной политики приоритетной целью ставит повышение рентабельности высоким уровнем кредитного риска, который сопровождает эти операции. Механизмом реализации такого типа политики является распространение кредита на более рискованные группы покупателей продукции; увеличение периода предоставления кредита и его размера; снижение стоимости кредита до минимально допустимых размеров; предоставление покупателем возможности пролонгирования кредита. В результате такого типа управления оборотными активами доля оборотных активов в общих активах составляет более 50%. В настоящее время используют даже такой вариант – 0% за кредит, когда торговая компания заключает договор с банком и сама расплачивается за проценты, при этом проценты включены в стоимость товара, покупатель платит только за перевод денег 0,5 – 1%.

При принятии решения о типе кредитной деятельности фирмы стратегические направления в области кредитной политики можно выявить с помощью матричного метода, одного из признанных методов анализа стратегии в менеджменте. Применительно к кредитной политике фирмы с точки зрения ликвидности, риска, рентабельности дебиторской задолженности матрицу можно изобразить в виде таблицы (таблица 1). Кредитная политика фирмы состоит из блоков. Для агрессивной политики характерны высокий уровень рентабельности и риска. Противоположный блок – консервативная политика, которая характеризуется высокой ликвидностью, низким риском и низкой рентабельностью. Как видно из матрицы, на пересечении сфер находится умеренный тип кредитной политики.

Комплекс задач, определяемый целями кредитной политики организации, решение которых будет способствовать, в том числе сокращению дебиторской задолженности, включает в себя определение кредитных лимитов в отношении с покупателями (заказчиками), контроль над сроками погашения дебиторской задолженности и принятие последующих мер по ее взысканию (напоминание, санкции и т.п.), сбор и управление информацией о покупателях (заказчиках), оценку платежеспособности покупателя (заказчика), контроль платежных условий заказов, мониторинг дебиторской задолженности (периода оборота, оборачиваемости, возраста дебиторской задолженности), анализ, планирование и контроль кредитных и долговых отношений, коммуникацию со службами маркетинга, ценообразования и др.

Таблица 1 – Матрица стратегии корпоративной политики фирмы [16, С.221]

Уровень/ показатель	Высокий	Средний	Низкий
Рентабельность	Агрессивная	Умеренная	Консервативная
Ликвидность	Консервативная	Умеренная	Агрессивная
Риск	Агрессивный	Умеренный	Консервативный

Система кредитных условий включает в себя следующие четыре элемента:

– срок кредита (кредитный период), то есть время, которым располагают покупатели, прежде чем им придется заплатить за товар;

– скидки, предоставляемые в качестве поощрения за быстрые платежи;

– стандарты кредитоспособности (то есть, данная минимальная финансовая сила клиентов, покупающих в кредит);

– политика взимания платы, которая отражает жестокость или мягкость подхода предприятия к клиентам, задерживающим платежи.

Скидки за ранние платежи – сокращение цены покупки или продажи, выраженное в процентах, которое предоставляется в случае оплаты счета-фактуры в ранний период установленного срока. Эта мера стимулирует покупателей, приобретающих товар в кредит, оплачивать счета как можно быстрее. Предоставление скидки выгодно как покупателю, так и продавцу. Покупатель имеет прямую выгоду от снижения затрат на покупку товаров. Стоит отметить, что скидки за оплату счетов (на 5-10 дней) в большинстве стран Европы составляют 3%, поэтому покупателям выгодно пользоваться скидками. Продавец получает косвенную выгоду в связи с ускорение оборачиваемости средств, вложенных в дебиторскую задолженность.

в) Стандарты оценки покупателей.

Создание алгоритма дифференциации условий предоставления отсрочки платежа предполагает выполнение ряда шагов:

1. оценка кредитоспособности дебитора – это некоторые стандарты кредитоспособности, определяющие минимальный уровень кредитоспособности претендента на получение товаров фирмы в кредит. После того, как фирма разработала и выдвинула свои условия продаж в кредит, ей необходимо произвести оценку каждого отдельного претендента на получение товаров в кредит. Процедура такой оценки состоит из сбора информации о претенденте на получение кредита, анализа полученной информации с целью определения уровня кредитоспособности и принятия решения о предоставлении кредита. Основной задачей использования методов клиентов при предоставлении товарного кредита в России является предотвращение случаев выдачи кредитов покупателям, которые потенциально могут его не возвратить. Фирма может не осуществить выплаты по обязательствам по объективным и субъективным причинам. Объективные причины складываются за частую в силу влияния внешней организационной среды против воли руководства предприятия. К подобным причинам относится техническая неплатежеспособность вследствие задержки проведения расчетов банками, налоговыми органами, судебными органами, крайне неблагоприятное изменение макроэкономической ситуации, кризис банковской систем, форс – мажорные обстоятельства. Субъективные причины ведут к невыплатам или задержке выплат и являются следствием деятельности отдельных лиц организации. Это могут быть корыстная заинтересованность руководителей в задержке выплат по обязательствам; неплатежеспособность – отсутствие у предприятия ликвидного имущества для того, чтобы расплатиться со всеми кредиторами; краткосрочная техническая неплатежеспособность вследствие так называемого кассового разрыва – кратковременного периода (обычно несколько дней), в течение которого не поступают платежи от покупателей, а по его окончании платежи возобновляются; уклонение от уплаты налогов при формировании в целях налогообложения учетной политики «по оплате»; низкая квалификация специалистов финансовой службы. Причины субъективного характера носят довольно непредсказуемый характер, и предвидеть их зачастую не представляется возможным. На практике такие проблемы решаются путем реструктуризации задолженности контрагентам (как в письменной, так и в устной форме) на более длительные сроки, планирования и оптимизации финансовых потоков, определения приоритетов оплаты входящих счетов, повышения квалификации специалистов финансовой службы. Кредитная политика, отвечая на вопросы «кому?», «сколько?», «на каких условиях?» предоставлять кредит, должна выступить в роли особого механизма, учитывающего объективные причины неплатежеспособности, а также ограничивающие бездумные действия и личный расчет отдельных представителей организации;

2) определение принципов, по которым присваиваются кредитные рейтинги клиентам компании. Рейтинг присваивается на определенный период, по истечении которого должен пересматриваться, например один раз в месяц (таблица 3). Наиболее распространенным в России методом отбора потенциальных клиентов является метод оценки кредитной истории. Он основан на ранжировании покупателей по их платежной дисциплине, ряду выбранных показателей (величине собственного оборотного капитала, коэффициенту долгосрочного покрытия, коэффициенту срочной ликвидности и др.), введению критериев принятия решения по предоставлению кредита по предоставлению кредита. Использование данного метода помогает оценить, насколько рискованно предоставление отсрочки платежа тому или иному покупателю. При использовании данного метода необходимо построить реестр старения счетов дебиторов, который отражает структуру дебиторской задолженности. Реестр старения счетов дебиторов позволяет выделить среди клиентов тех, кто хорошо себя зарекомендовал и погашает свою задолженность и тех, кто нарушает сроки оплаты.

Таблица 2 – Реестр старения счетов дебиторов, тыс. руб. [16, С.223]

Дебитор	0-30 дней	30-60 дней	60-90 дней	Свыше 90 дней	Всего тыс. руб.	Доля, %
А
Б

3) разработка кредитных условий для каждого кредитного рейтинга, то есть установление цены реализации, времени отсрочки платежа, максимального размера коммерческого кредита, система скидок и штрафов. Сначала клиенты ранжируются по платежной дисциплине. Получившие рейтинг E и D к ранжированию по объему продаж не допускаются. Для компаний, получивших рейтинг A, B, C получены разработаны рекомендации. Работа с компаниями, которые получили рейтинг С возможна только при наличии залога. Для компаний, которые получили рейтинг В необходимо обязательное описание системы штрафов и пеней и их строгое исполнение. Компаниям с рейтингом А предоставляется отсрочка платежа без использования санкций со стороны компании-кредитора. На основании рейтинга объема поставок определяется максимально допустимый объем товарного кредита и цены на реализуемую продукцию. Подобное ранжирование удобно в повседневной деятельности для принятия оперативных решений. Также могут использоваться при ранжировании и другие показатели, как рентабельность и перспективный объем реализации покупателю. Также немаловажно рассмотрение неколичественных характеристик: репутации клиентов на рынке и существование гарантов (обеспечителей). В качестве дополнительной мотивации покупателей на своевременное исполнение своих обязательств можно порекомендовать предоставлять клиентам компании информацию о принципах присвоения рейтингов и кредитных условиях по каждому из рейтингов. Пределом кредита является максимальный объем кредита, который будет предоставлен клиенту единовременно. Этот объем обычно устанавливается на относительно низком уровне для новых, незнакомых клиентов и затем поднимается на основе положительной практики платеже клиента. Кредитные лимиты не должны быть стабильными, а всегда служить объектом пересмотра, основанного на опыте и изменении условий рынка. Устанавливая кредитный лимит, фирме следует отталкиваться от информации, полученной в результате кредитного анализа и суммы планируемых закупок клиентами. Кредитный лимит можно ставить в зависимость от собственного капитала клиента, так как он формируется за счет уставного капитала, прибыли прошлых лет и отчетного года, стоимости добавочного капитала, образованного при переоценке имущества, резервного капитала.

Таблица 3 – Значение кредитных рейтингов [16, С.224]

Платежная дисциплина		Объем поставок
Просрочка оплаты, дн.	Рейтинг	Сумма реализации за год, руб.	Рейтинг
Больше 60	E	Больше 1 млн	E
Меньше 60	D	Больше 7 млн	D
Меньше 30	C	Больше 10 млн	C
Меньше 7	B	Больше 50 млн	B
0	A	Больше 100 млн	A

Однако более оправданным с точки зрения учета риска и неплатежеспособности является использование в качестве кредитного лимита показателя собственного оборотного капитала, рассчитываемого как разность между оборотным капиталом предприятия и краткосрочной задолженностью. При определении платежеспособности клиента основным фактором, определяющим лимит кредитования, является ликвидное имущество должника. Вследствие этого использование показателя собственных оборотных средств предпочтительнее, в тоже время предприятие может иметь большую краткосрочную задолженность, для погашения которой имеющегося ликвидного имущества может оказаться недостаточно, тогда величина собственного оборотного капитала может быть отрицательной. Таким образом, чем выше коэффициент собственности оборотного капитала (рассчитываемый как отношение собственного оборотного капитала к валюте баланса, %), тем выше платежная дисциплина клиентов. Возникает вопрос, как быть с потенциальными клиентами, если величина их собственного оборотного капитала отрицательна. В этом случае необходимо проводить развернутый анализ заемщика. Это значит, что рассматривать необходимо все значимые финансовые индикаторы: коэффициенты текущей, срочной, абсолютной ликвидности, коэффициенты оборачиваемости, рентабельности продаж. Немаловажным фактором является кредитная история предприятия, гарантии его контрагентов, размер предприятия. Кредитная история клиента говорит о добросовестности клиента и должна предоставляться кредитору при первом запросе. Необходимые данные о кредитоспособности заемщиков и их кредитной истории можно найти на сайте «Национального кредитного бюро» в сети Интернет. Оно было создано в июне 2001 года при участии торгово-промышленной палаты Российской Федерации, Госкомстата России, корпорации Dun&Bradstreet. В режиме реального времени представлены данные о юридическом статусе и финансовой репутации более полумиллиона российских организаций с годовым объемом реализации более 100 тыс. руб. В случае если, несмотря на тщательно проведенный анализ, контрагент все же не выполняет свои обязательства, то в том же положении о дебиторской задолженности следует предусмотреть некоторый срок, так называемый допустимый запаздывания по оплате. В течение этого короткого срока не следует начинать какие-либо активные мероприятия по взысканию средств, так как данная отсрочка может быть вызвана всего лишь небрежностью контрагента. Однако если и этот срок прошел, а денежные средства так и не поступили, нужно начинать действовать, причем эти действия могут быть звонки и письма ответственным сотрудникам контрагента с напоминанием о том, что сроки платежа уже прошли, подготовка счета-фактуры с указанием начисленных за просрочку пеней и штрафных санкций, требование от контрагента графика погашений возникшей задолженности и начисленных штрафных санкций, временное прекращение отпуска товаров или оказания услуг в адрес данного контрагента (внесение его в стоп-лист), изыскание возможности продажи данного долга этого контрагента (оформление договора цессии) третьему лицу (данные отношения регулируются ст. 382 ГК РФ), подготовка всех необходимых документов для передачи иска в судебные органы. В случае если покупатель не оплатил полученный товар в срок, предусмотренный договором, то продавец имеет право потребовать возврат товара (ст. 489 ГК РФ), но это правило действует только тогда, когда покупатель оплатил меньше, чем половину стоимости товара. Если все же договориться со своим контрагентом не удалось и приходится готовить документы в суд, то не следует забывать, что в сумму иска можно включить сумму основной задолженности за реализованные товары (работы, услуги), проценты на сумму долга (те, которые оговорены заранее в договоре, заключенном с контрагентами; если пени не оговорены, то штрафные санкции определяются в соответствии с механизмом, заложенным в ст. 395 ГК РФ), свои убытки (ст. 15 ГК РФ позволяет пострадавшей стороне требовать со своего ответчик полного возмещения своих убытков, если текст ранее заключенного договора не содержит какого-либо ограничения на такие действия): реальный ущерб (понесенные расходы) и упущенную выгоду. Реальными расходами в данном случае могут быть расходы на оплату услуг адвокатов и юристов, привлеченных для решения данного вопроса; санкции, которые были выплачены поставщикам или партнерам за невыполнение перед ними своих обязательств. Все эти расходы необходимо подтвердить документально. Упущенную выгоду надо доказать путем расчетов, например, основываясь на результатах текущей деятельности (отраженной в отчете о прибылях и убытках) или прибыли, полученной от аналогичных сделок (с сопоставимыми условиями). Кроме того, если можно доказать, что недобросовестный партнер в результате неисполнения своих обязательств получил какой – либо доход, то существует полное юридическое право требовать в судебном порядке всю сумму этого дохода. Доказать величину такого дохода можно на основе финансовой отчетности партнера. Не все предприятия считают целесообразным работать по предоплате – получать деньги до того, как отгрузили продукцию. Многие поступают иначе и отдают свою продукцию или оказывают услугу еще до того, как получат плату от покупателя. В этом случае продавец рискует, что его продукцию так и не оплатят. Тогда у него в учете образуется дебиторская задолженность и, если ее так и не погасят, долг придется списать на убытки.

1. Подразделения, которые задействованны в управлении дебиторской задолженностью. Необходимо строго распределить ответственность за управление дебиторской задолженностью между коммерческой, финансовой, юридической службой. Нередко за продажи и взыскание задолженности отвечают разные подразделения, имеющие противоречивые задачи. Например, менеджер по продажам (коммерческий отдел) мотивирован продать как можно больше, а менеджер по работе с дебиторами (финансовая служба) – получить денежные средства и минимизировать уровень задолженности. Это приводит к недовольству со стороны клиентов и конфликту подразделений. Оправданна схема распределения ответственности, при которой коммерческая служба отвечает за продажи и поступления, финансовая служба берет на себя информационную и аналитическую поддержку, а юридическая служба обеспечивает юридическое сопровождение (оформление кредитного договора, работа по взиманию задолженности).

1.3 МЕСТО И РОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

В процессе финансово – хозяйственной деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами.

Отгружая продукцию или оказывая услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, то есть по сути оно кредитует своих покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки до момента поступления платежа средства предприятия омертвлены в виде дебиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Дебиторская задолженность – это один из элементов оборотного капитала организации. Безусловно, в составе активов компании очень часто присутствует дебиторская задолженность и как другие активы, дебиторская задолженность играет немаловажную роль в деятельности фирмы.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

а) Денежных средств.

б) Дебиторской задолженности.

в) Материально-производственных запасов.

г) Незавершенного производства.

д) Расходов будущих периодов.

Дебиторская задолженность – это сумма долгов, т.е. элемент оборотного капитала, причитающихся организации от юридических или физических лиц.

Дебиторскую задолженность также называют обездвижением собственных оборотных средств. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. В отличие от производственных запасов и незавершенного производства, которые сложные изменить путем принятия того или иного решения, дебиторская задолженность полностью зависит от политики предприятия относительно покупателей и продукции.

Дебиторская задолженность важный компонент оборотного капитала. Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. Известно, что в составе активов организации дебиторская задолженность имеет стоимость и играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Дебиторская задолженность не обладает функцией товара, следовательно, продаваться может только уступка права требования.

Дебиторская задолженность как актив баланса предприятия вызывает изменение состава оборотных активов: стоимость реализованных активов переходит в дебиторскую задолженность. Поскольку стоимость затраченных и реализованных активов, как правило, меньше цены реализации (стоимости дебиторской задолженности), в пассиве бухгалтерского баланса возникают налоговые обязательства и прибыль.

При продаже организацией своей продукции в кредит прибыль возникает в момент реализации продукции, однако до момента ее фактической оплаты у кредитора не образуется реального притока денежных средств. За счет возникновения дебиторской задолженности увеличивается чистый оборотный капитал компании и появляется прибыль от продаж. Если дебиторы оплачивают свою задолженность, то происходит увеличение денежных средств на сумму уменьшения дебиторской задолженности, однако прибыль компании не увеличивается.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ). Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан в счет поставки товара).

б) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

в) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов).

г) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации).

д) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм).

е) 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

7. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

9. 75 «Расчеты с учредителями».

к) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если есть в наличии задолженности по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее – ПБУ 10/99), в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91, субсчет 91–2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91–2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и др., Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

В настоящее время указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

а) Бухгалтерский баланс (форма № 1).

б) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

в) Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

г) Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

д) Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются информация о дебиторской и кредиторской задолженности – Бухгалтерском балансе (форма № 1) и сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) – в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются во втором разделе «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое – в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном в соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» пятого раздела «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. По строке 620 в том числе указываются:

1. По строке «поставщики и подрядчики» – задолженность перед поставщиками и подрядчиками. За поступившие, но не оплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. После того как вексель будет оплачен, можно принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель. Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), за вычетом НДС, начисленного с данных авансов. Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

2. По строке «задолженность перед персоналом организации» – кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда.

3. По строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» – кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

4. По строке «задолженность по налогам и сборам» – величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма страховых взносов, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета. Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами», а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке «задолженность по налогам и сборам». Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается во втором разделе «Оборотные активы» актива баланса.

5. По строке «прочие кредиторы» – сумма задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса. В частности, по данной строке отражаются задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам; задолженность по процентам по выпущенным организацией ценным бумагам, не погашенная по состоянию на отчетную дату.

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма № 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

а) Сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения.

б) Данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

То есть в целях налогового учета суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации признаются внереализационными расходами.

Как изложено в Письме МНС России от 15 сентября 2004 г. № 02-5-10/53 «О порядке списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности, в целях налогообложения прибыли», не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ.

1. МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

В международной практике управления дебиторской задолженностью распространенным является метод формирования резерва по сомнительным долгам.

Обосновывая целесообразность создания резерва по сомнительным долгам в качестве альтернативы списанию фактически просроченного долга, обычно приводят следующие аргументы:

а) Подобный вариант позволяет в рамках отчетного периода более строго следовать принципу сопоставления доходов с расходами, эти доходы обусловившие.

2. Избегать фактического завышения отчетной суммы дебиторской задолженности, то есть приукрашивания текущего финансового положения фирмы.

Согласно статье 226 НК РФ формирование резерва по сомнительным долгам выполняется по данным инвентаризации, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

а) По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.

б) По сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

в) По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во в не реализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав в не реализационных расходов.

Процедура создания резерва по сомнительным долгам в учете имеет следующий экономический смысл: в резерв перебрасывается часть прибыли до налогообложения, за счет которой и можно будет в дальнейшем списать сомнительный долг в случае его трансформации в безнадежный. Резерв может быть использован исключительно на покрытие убытков от долгов, признанных безнадежными.