1. Теоретические основы организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

1.1 Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета

Важнейшей составляющей эффективного управления в каждой организации выступает бухгалтерский учет, который представляет собой систему сбора, накопления, обработки, систематизации, хранения и передачи информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для дальнейшего планирования, прогнозирования и анализа деятельности¹.

Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так его определяет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ² - основной бухгалтерский нормативно-правовой акт.

Основная цель бухгалтерского учета состоит в формировании объективной и достоверной картины имущественного положения фирмы. Знание о нем важно для внешних и внутренних пользователей³.

Первые используют его с целью контроля (налоговики, собственники), инвестирования средств (потенциальные инвесторы) или для оценки целесообразности сотрудничества с компанией (поставщики, покупатели, кредиторы).

Вторым информация, которую поставляет бухгалтерский учет, необходима для оценки и повышения эффективности работы, изыскания резервов роста, ликвидации факторов, ему мешающих⁴.

В свете указанного к задачам бухгалтерского учета можно отнести:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее результатах и имущественном положении;

- обеспечение этой информацией всех заинтересованных пользователей;

- своевременное предупреждение и предотвращение отрицательных результатов деятельности.

Из всего этого вытекают и функции бухгалтерского учета (таблица 1).

Таблица 1 – Функции бухгалтерского учета⁵

Наименование функции	Содержание функции бухгалтерского учета
контрольная	контролируется отгруженные и реализованные товары, услуги, рациональное использование денег, работников производства, сырья и материалов, основных средств
информационная	бухгалтерская информация используется в планировании договоров и контрактов, прогнозировании прибыли, в статистическом учете и отчетности организации
аналитическая	проводится анализ трудовых и финансовых ресурсов, затрат на производство, проверяется правильность в ценовой политике
обратной связи	бухгалтерский учет предоставляет данные об имуществе, взаимоотношениях с поставщиками и покупателями, с налоговыми и другими государственными органами, с банками и иностранными партнерами
сохранность собственности	эта функция на предприятии осуществляется при помощи контрольно-измерительных приборов и тары, применении расходомеров и проведении инвентаризаций

Одна из основных задач бухгалтерского учета — обеспечение пользователей полной и достоверной информацией о финансовых результатах деятельности организации и ее имущественном положении⁶.

Главной задачей при организации бухгалтерского учета можно назвать создание таких условий, которые помогут достичь наилучших результатов в хозяйственной деятельности компании. Чтобы такая задача выполнялась, важно, чтобы был обеспечен контроль за наличием, движением, а также состоянием имущества компании, использованием, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, иметь полную и достоверную информацию о текущих хозяйственных процессах⁷. На современном этапе остро стоит вопрос о необходимости сближения с международными стандартами финансовой отчетности, что, возможно, поможет решить некоторые проблемы. Важно правильно оценить затраты на внедрение стандартов повсеместно и сравнить их с потенциальными выгодами, которые компания может получить.

В последние годы в системе российского учета произошли значительные изменения, во многом предопределенные Планом по развитию бухгалтерского учета и отчетности в стране на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Документ утвержден приказом Минфина от 30.11.2011 г. №440⁸. Согласно плану, бухгалтерский учет в РФ должен развиваться в четырех направлениях:

- повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

- совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской отчетности;

- развитие профессиональной деятельности бухгалтеров;

- международное сотрудничество⁹.

Начиная с 2010 г. были приняты правовые акты, обеспечивающие непосредственное применение МСФО по установленному перечню для составления финансовой отчетности. В соответствии с ФЗ № 208 от 27.07.2010 г. «О консолидированной финансовой отчетности» установлены основные требования и правила по переходу на международные стандарты¹⁰.

Другие нормативные документы, регулирующие переход системы бухгалтерского учета на МСФО в РФ отражены в таблице 2.

Таблица 2 - Нормативные документы, регулирующие переход системы бухгалтерского учета на МСФО в РФ¹¹

Наименование НПА	Содержание и роль НПА
Постановление Правительства РФ № 207 от 25.02.2011 г. «Об утверждении положения о признании МСФО и разъяснений МСФО для применения на территории РФ»	определило механизм признания и принятия МСФО в РФ
Федеральный Закон № 402 от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете»	вводит в правое поле российского бухгалтерского учета МСФО как основу для дальнейшего развития системы бухгалтерского учета
Приказ Минфина РФ №106н от 18.07.2012 г. «О введении в действие и прекращении действия документов МСФО на территории РФ»	вводит в действие серию новых стандартов о консолидации, а также других новых стандартов, вступивших в действие в 2013 г., а также запрещает кредитным и страховым организациям применять пункт 10 IAS 27, предоставляющий возможность не составлять консолидированную отчетность по МСФО промежуточным материнским организациям

Разъяснения по ключевым вопросам применения МСФО будет давать Межведомственная рабочая группа по применению МСФО, созданная в марте 2012 г. при Минфине РФ. В состав рабочей группы вошли представители Минфина РФ и ЦБ РФ, а также практикующие бухгалтеры и аудиторы¹².

Таким образом, внедрение стандартов МСФО повысит прозрачность и инвестиционную привлекательность российских компаний. К тому же инвесторы и акционеры смогут получать больше информации о работе предприятий, в которые они вложили средства. Переход на МСФО улучшит инвестиционный климат и позволит сделать вложения в российские предприятия более привлекательными для зарубежных инвесторов¹³.

В современной теории до сих пор нет общепринятого определения предмета бухгалтерского учета. В учебниках приводятся разные формулировки, указывающие, по мнению их авторов, «самую правильную» дефиницию предмета бухгалтерского учета.

Обобщая наиболее часто встречающиеся определения, отметим, что предметом бухгалтерского учета называют: хозяйственные средства и их источники, хозяйственные процессы и их результаты; процессы производства, распределения, обмена и потребления общественного продукта; имущество, закрепленное за хозрасчетным предприятием, его собственность; информацию о хозяйственной деятельности; факты хозяйственной деятельности; фактические результаты экономических (стоимостных) процессов в хозяйственной деятельности, либо фактическое состояние и изменение капитала организации, стоимости ее активов и обязательств, величины полученной прибыли (убытка)¹⁴.

Некоторые специалисты полагают, что предметом бухгалтерского учета выступают не сами хозяйственные средства и их источники, а полезная для управления информация об этих объектах¹⁵.

Объектом хозяйственного учета, в том числе и бухгалтерского, выступают не природные явления, а определенные действия людей, но это не означает, что учет не имеет объективно существующего предмета исследования. Ведь математика тоже наука рукотворная, но никто не сомневается, что она изучает реальные объекты и явления.

Некоторые специалисты считают, что нужно отличать предмет бухгалтерского учета как элемента информационной системы управления хозяйственной организацией от предмета бухгалтерского учета как науки¹⁶.

Предметом науки называют методологию, методику и организацию бухгалтерского учета. Воскрешается устаревший тезис о разделении бухгалтерского учета на счетоводство и счетоведение. И раньше, и сейчас сторонники данного подхода не замечают диалектического единства предмета и метода науки¹⁷.

Вместе с тем, хозяйственная деятельность предполагает определенную организацию производительных сил, а категория капитала предопределяет только форму такой организации, обусловленную рыночными отношениями и товарным капиталистическим производством. В условиях других формаций возможны иные формы производственных отношений и изменение предмета бухгалтерского учета.

В современных условиях на счетах отражается оборот капитала, его трансформации из денежной формы в товарную, из товарной в денежную, с выделением прибавочной стоимости, называемой «добавленной стоимостью». В товарной форме выделяются материально-производственная, финансовая и нематериальная части, которые могут дифференцироваться с любой необходимой детализацией¹⁸.

Система изучения оборота капитала в финансово-хозяйственной деятельности организации представляется наилучшей из возможных на современном уровне наших знаний.

На наш взгляд, нет оснований для сомнений в том, что капитал и его оборот есть действительный предмет бухгалтерского учета.

Представляется, что постепенно данное определение станет всеобще принятым в среде специалистов.

Капитал характерен для финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Капитал как предмет бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, не ставящих перед собой задачу получения прибыли, не так очевиден. Здесь капитал не является категорией самовозрастающей стоимости, не создает прибавочной (добавленной) стоимости. Он формируется из средств частных лиц, коммерческих организаций и бюджетных ассигнований целевым назначением на финансирование текущих и перспективных расходов некоммерческих организаций. Эти средства представляют изъятую из оборота часть капитала коммерческих организаций или доходов населения¹⁹.

Как предмет учета в этих организациях, капитал выступает в превращенной форме финансирования, субсидий, субвенций. Можно утверждать, что оборот капитала, в тех или иных формах, является предметом бухгалтерского учета в любых структурах: как коммерческих, так и некоммерческих.