1.2 Нормативно-правовое регулирование организации системы бухгалтерского учета на предприятии

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности²⁰.

В России был утвержден План Министерства финансов на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности, разработанный на основе Международных стандартов финансовой отчетности, который предусматривал совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской отчетности. Отечественное законодательство, в области бухгалтерского учета, представляет собой многоуровневую систему, в стадии активного реформирования. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ определяет структуру законодательства РФ о бухгалтерском учете, объединяя регулирующие учетную практику документы, не имеющие статус федеральных законов, понятием «нормативные правовые акты»²¹. В соответствии с Законом № 402, российская система законодательного и нормативного регулирования имеет следующий вид: федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.

Новый закон «О бухгалтерском учете» вступил в силу 1 января 2013 года. Он включает в себя 4 главы и 32 статьи. Статья 4 Закона 2011 года утверждает, что «законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов». Закон устанавливает структуру и соподчиненность именно документов, которые регламентируют учетную практику и не относятся при этом к федеральным законам. В Законе «О бухгалтерском учете» утвержден стандарт бухгалтерского учета как «документ устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые методы ведения бухгалтерского учета»²².

Законом № 402-ФЗ «О бухучете» установлена строгая иерархия документов, регламентирующие бухгалтерский учет, и утверждены принципы непротиворечивости этих документов: федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить ФЗ «О бухгалтерском учете», отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым²³. В виде схемы система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета²⁴

В первой главе сформулированы основные понятия бухгалтерского учета, определена сфера действия закона, определен состав законодательства РФ о бухгалтерском учета. Во второй главе изложены основные положения, раскрывающие технологию учетного процесса и порядок организации учета у экономического субъекта, приведен перечень объектов бухгалтерского учета, обязанности ведения и порядок организации бухгалтерского учета, раскрыты основные требования к учетной политике. В третьей главе отражены основы регулирования бухгалтерского учета, представлен перечень документов в области регулирования бухгалтерского учета и их назначение, установлен круг субъектов регулирования бухгалтерского учета и их функции, определен порядок разработки и утверждения федеральных стандартов бухгалтерского учета²⁵.

Глава 4 устанавливает порядок хранения документов бухгалтерского учета. Налоговый кодекс РФ²⁶, Федеральный закон «Об акционерных обществах»²⁷, Бюджетный кодекс²⁸ и другие законы относятся к иным федеральным законам и кодексам, которые предписывают нормы ведения финансового учета. Стандарты бухгалтерского учета – это документы, которые устанавливают требования к ведению бухгалтерского учета, а также допустимые средства ведения бухгалтерского учета. Они делятся на федеральные, отраслевые, международные и стандарты организации (экономического субъекта).

Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) называются Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Стандарты бухгалтерского учета обычно посвящены какому-либо разделу учета. Например, стандарт по основным средствам, стандарт по нематериальным активам, стандарт по доходам и т.д. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают (рисунок 2).

Рисунок 2 - Положения, устанавливаемые федеральными стандартами по бухгалтерскому учету²⁹

Федеральные стандарты утверждают особо значимые требования к бухгалтерскому учету (такие, как и учетная политика, и план счетов бухгалтерского учета и принцип его использования) хозяйствующих субъектов, а также требования к финансовому учету различных форм деятельности компании. Отраслевые стандарты определяют специфику использования федеральных стандартов в разных видах деятельности хозяйствующего субъекта. Они обязательны к применению³⁰. Отраслевые стандарты подготавливаются органами ведомственного и отраслевого управления или Министерством Финансов РФ. В настоящее время отраслевыми стандартами в сфере регламентирования учета в бюджетных компаниях являются инструкции Минфина РФ. План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения, утвержденный нормативным правовым актом Центрального Банка РФ, относится к числу действующих нормативных документов, который регламентирует учет в отдельных сферах деятельности экономического субъекта³¹.

Рекомендации в области бухгалтерского учета используются для безукоризненного использования федеральных и отраслевых стандартов, сокращения расходов на ведение бухгалтерского учета и увеличение передового опыта организации, результатов анализа и исследований в бухгалтерском учете. Рекомендации в сфере бухгалтерского учета не должны вызывать препятствия в реализации экономической деятельности хозяйствующего субъекта³². Рекомендации для бухгалтерского учета могут использоваться добровольно. Они могут применяться касательно:

1) порядка использования федеральных и отраслевых стандартов;

2) видов документации бухгалтерского учета, кроме установленных федеральными и отраслевыми стандартами;

3) координационных форм ведения финансового учета;

4) образования бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов;

5) технологии ведения бухгалтерского учета,

6) способа организации и реализации внутренней проверки их экономической деятельности и ведения бухгалтерского учета;

7) порядка разработки стандартов³³.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Они используются всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Организации, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами, при этом указанные стандарты не должны препятствовать осуществлению такими обществами своей деятельности³⁴. Учетная политика – это обзор методов ведения бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом экономической деятельности. Основные правила для составления данного документа:

– учетная политика подготавливается и создается хозяйствующим субъектом самостоятельно, опираясь на существующее законодательство, федеральные и отраслевые стандарты;

– для разработки учетной политики необходимо использовать методы, закрепленные в федеральных стандартах;

– хозяйствующий субъект в рамках экономической деятельности может разработать самостоятельно способ ведения бухгалтерского учёта, в соответствии с действующими нормами и правилами законодательства, а также федеральными и отраслевыми стандартами³⁵.

Руководитель хозяйствующего субъекта обязан согласовать обязательные приложения к учетной политике для более качественного и корректного финансового учета:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и документации для внутренней бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

– правила документооборота и анализа учетной финансовой информации;

– принципы контроля за хозяйственными операциями;

– порядок осуществления инвентаризации активов и обязательств;

– другие документы, необходимые хозяйственному субъекту для организации бухгалтерского учета и более эффективной экономической деятельности³⁶.

План счетов – это одобренная структура бухгалтерских счетов, предполагающая их цифровое и количественное выражение, а также группировку на основании вида объекта и цели финансового учета. План счетов применяется в хозяйствующих субъектах всех форм собственности в том числе и в организационно-правовых формах, ведущие учёт методом «двойной записи». Такой метод заключается в отражении каждой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета дважды: дебет одного счета и в кредит другого связанного с ним. План счетов – это база, которая используется для разработки рабочего плана счетов внутри каждого экономического субъекта. Рабочий план счетов бухгалтерского учета необходим для корректной организации всестороннего финансового учета и бухгалтерской отчетности, и составляется из счетов синтетического и аналитического характера. Составление рабочего плана счетов происходит с учетом следующих моментов:

- вид экономической деятельности хозяйствующего субъекта;

- отраслевая принадлежность организации;

- организационно – правовая форма организации;

- масштабы организации и ее структура;

- составление отчетной документации для получения более конкретной информации о хозяйствующем объекте;

- необходимость организации раздельного учета³⁷.

Основные требования к разрабатываемому рабочему плану счетов следующие (таблица 3).

Таблица 3 - Основные требования к разрабатываемому рабочему плану счетов³⁸

Наименование требования	Содержание требования к рабочему плану счетов
учет специфики деятельности организации	Достаточность введенных синтетических счетов и аналитических счетов для отражения всех хозяйственных операций. При этом следует оценить, учтены ли особенности организационной структуры, место организации в системе взаимосвязанных компаний, все особенности принятой учетной политики, необходимость раздельного учета операций
возможность внесения дополнений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего Плана счетов	Такие дополнения могут потребоваться организации при освоении новых видов деятельности, при достижении максимальной взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета
полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетности	Чем больше возможностей заложено в рабочем плане счетов для формирования отчетности, тем меньше дополнительной работы необходимо будет проводить при заполнении отчетных форм

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Отраслевые стандарты непосредственно не должны противоречить федеральным стандартам. А в свою очередь, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам. Федеральные и отраслевые стандарты, а также программа разработки федеральных стандартов утверждаются нормативными правовыми актами в установленном порядке³⁹.

С 2012 года Министерство финансов РФ практически перестало разрабатывать новые ПБУ. Дело в том, что в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402 разработчиком федерального стандарта бухгалтерского учета может быть любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Но в настоящее время субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета не активно разрабатывают стандарты. При этом у Минфина РФ есть право разрабатывать федеральные стандарты: для организаций государственного сектора; в случае, если ни один субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета не принимает на себя обязательства разработать федеральный стандарт, предусмотренный утвержденной программой разработки федеральных стандартов.

Роль стандартов экономического субъекта выполняют учетная политика организации и иные приказы и распоряжения руководителя учреждения, уточняющие организацию отдельных элементов бухгалтерского учета в конкретном хозяйствующем лице. В связи с этим, данные стандарты должны применяться в полной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. При грамотной организации стандартов экономического субъекта, в том числе утверждение учетной политики, разработки рабочего плана счетов организации, достигается высокий уровень эффективной деятельности как производственной, так и торговой⁴⁰. Для формирования правильных и юридически обоснованных стандартов в целях ведения бухгалтерского учета необходимо руководствоваться законодательством РФ и иными нормативными актами. Некоторые аспекты ведения учета могут быть разработаны самостоятельно, главное, чтобы они не противоречили системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и не нарушали его.