2.3 Оценка внутреннего контроля на предприятии

В соответствии со в ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона от 6.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014г.) ПАО «ДНПП» обязано организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Поскольку бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО «ДНПП» подлежит обязательному аудиту, предприятие обязано организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Основными методами внутреннего контроля в ПАО «ДНПП», которые прописаны в Учетной политике, являются:

- распределение обязанностей между работниками на уровне должностных инструкций и регламентов взаимодействия, а также путем осуществления двойного контроля за проведением существенных хозяйственных операций;

- документирование и системные учетные записи, которые формируются в информационных системах, являются базовыми формами документального контроля в Обществе. Все хозяйственные операции оформляются первичными документами, которые принимаются к учету при условии, если они составлены по унифицированным формам первичной документации или по формам, разработанным Обществом;

- установление ответственности сотрудников Общества в соответствии с должностными инструкциями;

- соблюдение системы подписания и утверждения первичных документов в соответствии с документооборотом;

- организация хранения ценностей, бланков строгой отчетности;

- организация хранения бухгалтерских документов, сдачи в архив, порядка уничтожения после истечения сроков хранения.

- ограничение несанкционированного доступа к имуществу Общества.

Внутренние документы Общества определяют круг лиц, ответственных за сохранность и перемещение активов, с которыми в установленном законодательством порядке заключаются письменные договоры о материальной ответственности;

Независимые проверки осуществляются на основании разработанных и утвержденных планов проведения проверок.

Основные процедуры внутреннего контроля ПАО «ДНПП» следующие:

- согласование документа;

- утверждение документа;

- мониторинг ключевых показателей деятельности – анализ соответствия фактических показателей с плановыми показателями;

- разделение прав доступа к документам;

- наблюдение за соблюдением регламентов раскрытия информации - выявление отклонений в маршрутах и графиках движения отчетных документов.

Контрольные функции субъектов внутреннего контроля возложены на Ревизионную комиссию, однако комиссией не всегда осуществляется проведение проверок своих структурных подразделений.

В соответствии с Уставом ревизионная комиссия ПАО «ДНПП» осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и состоит из 3 человек: генерального директора, главного бухгалтера и коммерческого директора.

При осуществлении внутреннего контроля используется Карта внутреннего контроля (планово-подготовительный документ). Пример такой карты за 2016 г. представлен в таблице 10.

 Таблица 10 - Карта внутреннего контроля за 2016 г.

Объект внутреннего контроля	Периодичность проведения контроля	Ответственный проверяемого объекта	Ответственный за проведение контроля	Контрольные процедуры
Бухгалтерская отчетность	Ежегодно, до 1 марта года, следующего за отчетным	Шленскова Е А - главный бухгалтер	Мартынов О.Ю. -руководитель Ревизионной комиссии – генеральный директор	Проверка первичных документов, методов и способов отражения хозяйственных операций на соответствие законодательству и внутренним нормативным актам, сопоставимость статей бухгалтерской отчетности, счетов бухгалтерского учета и первичных документов
Дебиторская задолженность	Ежеквартально, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Кириенко А. В. - старший менеджер	Авдеев С. И. - коммерческий директор	Выявление просроченной задолженности заказчиков по оплате, наличие предъявленных претензий и расчетов по оплате неустоек

Из данных таблицы 10 видно, что в 2016 году ревизионной комиссией внутреннему контролю подлежала бухгалтерская отчетность и дебиторская задолженность, результаты контрольных мероприятий по которым будут рассмотрены далее.

Для оценки системы внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» и проверки конкретных участков учета необходимо оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете.

Ознакомимся с системой внутреннего контроля предприятия. В таблице 11 представлены выводы о существующей системе внутреннего контроля на предприятии и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

Таблица 11 - Оценка контрольной среды ПАО «ДНПП»

Показатели	Критерии
	Варианты ответов	Оценка
1. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да
	Частично	+
	Нет
2. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности	Да	+
	Нет
3. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов	Да
	Нет
	Не всегда	+
4. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности)	Да	+
	Нет
	Нет
	Не всегда
	Нет
	Не полностью

Из данных таблицы 11 видно, что контрольную среду можно определить как среднюю. На предприятии функции внутреннего контроля возложены на Ревизионную комиссию, не всегда производится работа с аудиторскими материалами и вносятся изменения в учет согласно рекомендациям аудиторов.

В таблице 12 представим оценку системы учета в ПАО «ДНПП».

Таблица 12 – Оценка системы учета ПАО «ДНПП»

Показатели	Критерии
	Варианты ответов	Оценка
1	2	3
Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета
1. Наличие учетной политики	Да, с обобщенными данными	+
	Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложении
	Нет
2. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета	раскрыты достаточно полно
	частично раскрыты	+
	не раскрыты
Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
1. Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности	Да
	Нет	+
2. Наличие графика документооборота	Да
	Нет	+
3. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы	Да	+
	Нет
Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
1. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)	Да	+
	Нет
	Частично

Продолжение таблицы 12

1	2	3
2. Система налогового учета организована на основании	только регистров бухгалтерского учета
	самостоятельно разработанных регистров налогового учета
	регистров бух учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям	+
3. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете	только на основании первичных документов	+
	без подтверждающих первичных документов
	Нет
	Частично
4. Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий	Да	+
	Нет
	Не всегда
5. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета	Да	+
	Нет
6. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации	Да		+
	Нет
7. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Да		+
	Нет
	Не всегда
8. Соответствие данных остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетности	Да
	Нет
	Не всегда		+
9. Порядок и сроки хранения документации	Соответствуют требованиям нормативных актов полностью		+
	Соответствуют требованиям нормативных актов частично
	Не соответствует требованиям нормативных актов
Компьютерная обработка данных (КОД)
1. Способ ведения учета и подготовки отчетности	Полностью компьютеризированный учет		+
	Смешанный
	Ручной
Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
1. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности	Да		+
	Нет
2. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется	С соблюдением требований законодательства		+
	С нарушением требований законодательства
3. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности	Да		+
	Нет
	Не всегда
	Нет
	Не полностью

Оценка системы учета в ПАО «ДНПП» позволила выявить следующие недостатки:

- в учетной политике частично раскрыты направления хозяйственной деятельности и способы их учета;

- отсутствует график документооборота;

- не всегда данные остатков по счетам синтетического учета соответствуют данным форм бухгалтерской отчетности.

В таблице 13 приведем оценку контрольных процедур ПАО «ДНПП».

Таблица 13 - Оценка контрольных процедур ПАО «ДНПП»

Показатели	Критерии
	Варианты ответов	Оценка
1. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля	Действует	+
	Отсутствует
2. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм	Да
	Нет
	Не всегда	+
3. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)	Действует	+
	Отсутствует
4. Инвентаризационная комиссия	Утверждена руково-дителем и действует	+
	Отсутствует
5. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств	Утверждена руководи-телем и действует	+
	Отсутствует
6. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям	Утверждена руководи-телем и действует	+
	Отсутствует
7. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных средств, имущества и финансовых обязательств	Да	+
	Нет
8. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов	Да	+
	Нет
9. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное)	Да
	Нет
	При необходимости	+
10. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей	Да
	Нет
	Нерегулярно	+
11. Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы	Да
	Нет
	Иногда	+
12. Наличие договоров с материально-ответственными лицами	Да	+
	Нет
	Не полностью

Оценка контрольных процедур ПАО «ДНПП» позволила выявить следующие недостатки:

- несмотря на существование ревизионной комиссии на предприятии, не всегда осуществляется проведение проверок своих структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм.

Объект проверки - бухгалтерская отчетность. Итоговый отчетный регистр бухгалтерского учета - оборотно-сальдовая ведомость.

Для определения вероятности возникновения искажений в учете и составления отчетности, необходимо определить статьи баланса ПАО «ДНПП», стоимость которых превышает 10% от выручки предприятия. Первоначально нужно определить уровень существенности значимых статей бухгалтерского баланса.

Для нахождения уровня существенности и риска внутреннего контроля можно использовать следующую таблице 14.

Таблица 14 - Уровень существенности и риск внутреннего контроля

Наименование базовых показателей	Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, тыс.руб.	Границы существен-ности, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности и риска внутреннего контроля
Выручка	10635270	1,5	159529
Суммарные затраты	8765944	1,0	87659
Прибыль от продаж	1583791	5,0	79190
Нераспределенная прибыль	10148323	4,0	405933
Валюта баланса	34777665	1,5	521665

Уровень риска внутреннего контроля ПАО «ДНПП» находится в пределах 13% со значением для нахождения уровня существенности и риска внутреннего контроля по выручке 159529 тыс.руб., по суммарным затратам 87569 тыс.руб., по прибыли от продаж 79190 тыс.руб., по нераспределенной прибыли 405933 тыс.руб. и валюте баланса 521665 тыс.руб.

Рассчитаем уровень существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(159529 + 87659 + 79190 + 405933 + 521665) / 5 = 250742 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(250742 – 79190) / 250742 х 100% = 68,4%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(521665 – 250742) / 250742 х 100% = 108%.

Поскольку наибольшее и наименьшее значение отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить их и не использовать при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(159529 + 87659 + 405933) / 3 = 217707 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 220000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(220000 – 217707) / 217707 х 100% = 1,1%, что находится в пределах 13%.

Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса для активов и пассива:

Уровень сущ. (расч.округл.)

Граница = ___________________________ х статья Баланса (1)

(уровня сущ.) Валюта баланса

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 15).

В таблице 15 представлено распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса ПАО «ДНПП» для расчета и анализа выявленных нарушений после проведения проверки.

Таблица 15 - Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса ПАО «ДНПП» за 2016 год

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности, тыс. руб.
1	2	3
Нематериальные активы	36541	231
Результаты исследований и разработок	121837	771
Основные средства	1744224	11033
Доходные вложения в материальные ценности	545031	3447
Финансовые вложения	665528	4210
Отложенные налоговые активы	285929	1808
Прочие внеоборотные активы	774106	4896

Продолжение таблицы 15

1	2	3
Запасы	9387628	59385
НДС	896439	5670
Дебиторская задолженность	8301202	52512
Финансовые вложения	1301000	8229
Денежные средства	10718200	67802
Валюта баланса	34777665	220000
Статьи пассива
Уставный капитал	201	0,001
Переоценка внеоборотных активов	183471	1161
Добавочный капитал	1173255	7421
Нераспределенная прибыль	10148323	64197
Заемные средства	1201420	7600
Кредиторская задолженность	14859087	93997
Валюта баланса	34777665	220000

Проведем сравнение показателей, являющихся объектом внутреннего контроля с остатками и оборотами по счетам Главной книги в таблице 16.

Таблица 16 - Результаты проверки тождественности показателей баланса и оборотно-сальдовой ведомости ПАО «ДНПП», тыс.руб.

Показатели	№ счета	Остатки по счетам
		На начало периода			На конец периода
		По балансу	По оборотно-сальдовой ведомости	Расхожде ние	По балансу	По оборотно-сальдовой ведомости	Расхожден ие
Основные средства	01	948417	948417	х	1744224	1744224	х
Материалы	10	4102349	4102349	х	6225347	6225347	х
Вложения во внеоборотные активы	08	71206	71206	х	545031	545031	х
Расчетные счета	51	4545390	4545390	х	10718200	10718200	х
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	5200052	5200052	х	8624723	8624723	х
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	8301202	8301202	х	9453645	9453645	х
Расчеты с бюджетом	68	1234789	1234789	х	1998634	1998634	х
Расчеты с внебюджетными фондами	69	998763	998763	х	1426742	1426742	х
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	1002647	1002647	х	1197968	1197968	х
Уставный капитал	80	189	189	х	201	201	х
Нераспределенная прибыль	84	9189633	9189633	х	10148323	10148320	-3

Проведенная проверка бухгалтерской отчетности подтвердила тождественность показателей регистров бухгалтерского учета и Главной книги по всем счетам, кроме счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Далее проведем взаимоувязку некоторых показателей форм отчетности ПАО «ДНПП» по строкам бухгалтерского баланса, стоимость которых превышает 10% выручки от продаж предприятия: это основные средства, запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, нераспределенная прибыль и кредиторская задолженность.

Контрольная процедура «Сопоставление показателей в отчетных регистрах бухгалтерского учета по Главной книге и финансовой отчетности». Рабочий документ по данной процедуре приведен в таблицах 17 и 18.

 Таблица 17-  Сопоставление показателей бухгалтерского учета (Главной книги) и бухгалтерского баланса ПАО «ДНПП» за 2016 год

Счета бухгалтерского учета (Главная книга)	Сумма, тыс. руб.	Бухгалтерский баланс (строки)	Сумма, тыс. руб.	Выявленные отклонения
1	2	3	4	5
I. Внеоборотные активы
Разница между остатками по счетам: Дебет счета 01 «Основные средства» минус Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»	1744224	Стр. 1130 «Основные средства»	1744224	-
II. Оборотные активы
Сальдо по Дебету счета 10 «Материалы». плюс Сальдо по Дебету счета 41 «Товары» плюс Сальдо по Дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»	9387628	Стр. 1210 «Запасы»	9387628	-
Сальдо по Дебету счета 60.2 «Авансы выданные» плюс Сальдо по Дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» плюс Сальдо по Дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	8301202	Стр. 1230 «Дебиторская задолженность»	8301202	-
Сальдо по Дебету счета 50 «Касса» плюс Сальдо по Дебету счета 51 «Расчетные счета»	10718200	Стр. 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»	10718200	-
Сальдо по Дебету счета 58 «Финансовые вложения» плюс Сальдо по Дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	1301000	Стр. 1240 «Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов»	1301000	-
III. Капитал и резервы
Сальдо по Кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	10148320	Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	10148323	-3

Продолжение таблицы 17

1	2	3	4	5
V. Краткосрочные обязательства
Суммируются остатки по Кредиту счетов: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» плюс 62.2 «Авансы полученные» плюс 68 «Расчеты по налогам и сборам» плюс 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части задолженности) плюс 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	14859087	Стр. 1520 «Кредиторская задолженность»	14859087	-

 

 Сопоставление показателей бухгалтерского учета по Главной книге и бухгалтерского баланса ПАО «ДНПП» расхождений не выявила, кроме сальдо по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» в сумме 3 тыс.руб.

Поскольку было выявлено расхождение по оборотно-сальдовой ведомости, Главной книге и Бухгалтерскому балансу по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», проведем проверку взаимосвязи показателей в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах ПАО «ДНПП» в таблице 18.

Таблица 18 - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатов ПАО «ДНПП» за 2016 год

Бухгалтерский баланс		Отчет о финансовых результатах (строки)		Расхождения, (+;-)
строка, формула	Сумма, тыс.руб.	строка	Сумма, тыс.руб.
1370 (стр.1370 на 31 декабря 2016 г. – стр.1370 на 31 декабря 2015 г.)	10148323 – 9189633 = 958690	2400	800093	158597

Из данных таблицы 18 видно, что при составлении Отчета о финансовых результатов и Бухгалтерского баланса в части нераспределенной прибыли за 2016 год выявлено расхождение в сумме 158597 тыс.руб., однако это не является нарушением, поскольку в отчетном периоде остаток нераспределенной прибыли использовался, и на сумму использованной прибыли наблюдается расхождение между строками 1370 Баланса и 2400 Отчета о финансовых результатах. Данные формы составлены правильно.

Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала ПАО «ДНПП» за 2016 год приведена в таблице 19.

Таблица 19 - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала ПАО «ДНПП» за 2016 год

Показатели	Бухгалтерский баланс		Отчет об изменениях капитала		Расхож-дение, (+;-)
	строка	тыс. руб.	строка	тыс. руб.
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) на 31 декабря 2015 года	1310	201	3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Уставный капитал»	201	-
Нераспределенная прибыль (непок-рытый убыток)	1370	10148323	3300 Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	10148323	-
Итого капитал	1300	11505817	3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Итого»	11505817	-

 

Проведенная взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала в ПАО «ДНПП» нарушений не выявила.

На конец 2016 года величина уставного капитала, отраженная в бухгалтерском балансе ПАО «ДНПП» по строке 1310 составила 201 тыс.руб. что соответствует величине уставного капитала, отраженного по строке 3300 Отчета об изменениях капитала в размере 201 тыс.руб.

Сумма нераспределенной прибыли по строке 1370 бухгалтерского баланса предприятия составила на конец 2016 года 10148323 тыс.руб., что соответствует строке 3300 Отчета об изменениях капитала.

Итоговая сумма собственного капитала ПАО «ДНПП» на конец 2016 года, отраженная в бухгалтерском балансе составила 11505817 тыс.руб., что соответствует строке 3300 Отчета об изменениях капитала.

Таким образом, расхождение суммы нераспределенной прибыли в Бухгалтерском балансе и оборотно-сальдовой ведомости в сумме 3 тыс.руб. вызвано округлением. В целом бухгалтерская отчетность составлена правильно.

Вторым объектом внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» в 2016 году была дебиторская задолженность.

Контрольная процедура «Выявление просроченной дебиторской задолженности заказчиков и документов по ее востребованию».

В ходе проведения указанной процедуры составляется рабочий документ — таблица данных по просроченной дебиторской задолженности на конец проверяемого периода и расчет неустойки (таблица 20).

 Таблица 20 - Просроченная дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2016, руб.

Заказчик	Сроки погашения задолженности по договору	Дата подписания акта выпол-ненных работ КС-2	Сумма просро-ченного долга	Кол-во дней просрочки на 31.12.16	Размер неустойки	Сумма неустойки	Наличие претензии к заказчику
ООО «Монолит»	Оплата в течение 10 рабочих дней после подписания КС-2	30.11.2016	358000	31	1/300 ставки ЦБ РФ от суммы долга за каждый календарный день просрочки	36993	Нет
ООО «Домстрой»	Оплата в течение 10 рабочих дней после подписания КС-2	30.10.2016	494500	61	1/300 ставки ЦБ РФ от суммы долга за каждый календарный день просрочки	100548	Нет
Итого			852500			137541

 

Результаты проверки, указанные в рабочих документах, переносятся в Журнал внутреннего контроля. Журнал по объекту «Дебиторская задолженность на 31.12.2016 г. представлен в таблице 21.

 Таблица 21 - Журнал внутреннего контроля по проверке дебиторской задолженности на 31.12.2016 г. в ПАО «ДНПП»

Дата про-верки	Руково-дитель объекта проверки	Лицо, ответственное за проведение проверки	Предмет контроля и контрольные действия	Выявленные нарушения	Дата устранения замечания / ответственный	Подпись лица, осуществлявшего контрольные процедуры
10.01.17	Старший менеджер Кириенко А. В.	Коммерческий директор Авдеев С. И.	Выявление просроченной дебиторской задолженности заказчиков	Не предъявлена претензия заказчикам ООО «Монолит» и ООО «Домстрой» о не поступившей в срок оплате, не начислена неустойка	До 20.01.2017 / старший менеджер	Контролер И. С. Марченко

Проверка дебиторской задолженности на 31.12.2016 г. в ПАО «ДНПП» показала, что на предприятии выявлена просроченная дебиторская задолженность и не предъявлена претензия заказчикам ООО «Монолит» и ООО «Домстрой» о не поступившей в срок оплате, не начислена неустойка.

По итогам проведения проверки и контрольных процедур в ПАО «ДНПП» составляется Протокол (таблица 22).

Таблица 22 - Протокол «Оценка системы внутреннего контроля и подготовки бухгалтерской отчетности за 2016 г.» 

Раздел	Название раздела	Оценка				Примечание
		3	2	1	0
1	2	3	4	5	6	7
1	Требования к документации	-	-	-	-
1.1	Соответствие требованиям законодательства, формам, утвержденным в учетной политике		Х
1.2	Составление уполномоченными лицами в сроки, указанные в графике документооборота				Х
1.3	Отражение хозяйственных операций в соответствии с первичной документацией		Х
2	Ответственность руководства	-	-	-	-
2.1	Выполнение поставленных перед отделом целей		Х
2.2	Организация работы отдела		Х

Продолжение таблицы 22

1	2	3	4	5	6	7
2.3	Ответственность, полномочия и их взаимосвязь			Х
3	Управление ресурсами	-	-	-	-
3.1	Обеспечение материальными ресурсами			Х
3.2	Обеспечение трудовыми ресурсами		Х
3.3	Инфраструктура		Х
3.4	Производственная среда		Х
4	Проведение процесса	-	-	-	-
4.1	Бухгалтерский учет	Х
4.2	Качество выполнения бухгалтерского учета		Х
4.3	Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Х
4.4	Приоритет содержания над формой			Х
4.5	Своевременность, полнота и последовательность отражения бухгалтерских операций	Х
4.6	Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации	Х
5	Измерение, анализ	-	-	-	-
5.1	Арифметические методы	Х
5.2	Мониторинг и измерения		Х
5.3	Анализ данных			Х
Итого количество баллов по столбцам		5	9	4	1
Количество очков с оценкой 3		15
Количество очков с оценкой 2		18
Количество очков с оценкой 1		4
Количество очков с оценкой 0		1
Итого количество очков		38
Максимальное количество очков		57
Итоговая оценка в баллах		57 / 38 = 1,5

Примечание к Протоколу:

3 - процедура соответствует требованиям процесса и его качеству, полностью выполняется;

2 балла - процедура соответствует требованиям процесса и его качеству, но выполняется не полностью;

1 балл - не полностью соответствует требованиям процесса и его качеству, не выполняется;

0 баллов - не соответствует требованиям процесса.

Исходя из Протокола, оценку системы внутреннего контроля и подготовки бухгалтерской отчетности за 2016 г. ПАО «ДНПП» можно оценить как среднюю (50%).

Проведем расчет для анализа выявленных нарушений согласно рассчитанному уровню существенности (таблица 23).

Таблица 23 - Анализ выявленных нарушений по результатам проверки бухгалтерской отчетности в ПАО «ДНПП»

Статья баланса, по которой произошли изменения	Сумма, тыс. руб. (из баланса)	Допустимый размер ошибки, тыс. руб. (граница 56р.сущ)	Фактическая сумма ошибки, тыс.руб. (выявл.при проверке)	Расчет отклонений, тыс. руб. (гр.4 – гр.3)
Нераспределенная прибыль	10148323	64197	3	-64194

Бухгалтеру предприятия необходимо обратить внимание на выявленную ошибку и проверить правильность расчетов, а также внести корректирующие записи в оборотно-сальдовую ведомость.

Оценим эффективность внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» за 2014-2016 гг. в таблице 24.

Таблица 24 - Оценка эффективности внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» за 2014-2016 гг.

Показатели	Годы			Изменение, (+;-)
	2014	2015	2016	2015 от 2014	2016 от 2015
1. Затраты на управление, в том числе:	23348	30236	22813	6888	-7423
- расходы на оплату труда Ревизионной комиссии	1332	1579	1776	247	197
- расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги	19337	24993	17318	5656	-7675
- прочие услуги на управление	2679	3664	3719	985	55
2. Число выявленных ошибок в деятельности структурных подразделений ревизионной комиссией, аудиторами, налоговыми органами, в том числе:	163	166	170	3	4
- число ошибок, которые не были предотвращены системой контроля, ед.	31	35	59	4	24
3. Доля ошибок, которые не были предотвращены системой контроля, %	19,0	21,1	34,7	2,1	13,6
4. Количество проведенных инвентаризаций, ед.	57	63	60	6	-3
5. Количество случаев выявленных недостач, ед.	19	22	27	3	5
6. Дополнительные потери, которые несет предприятие всего, в том числе:	1160010	871127	811768	-288883	-59359
- общая сумма недостач, тыс.руб.	1759	2136	2435	377	299
- сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями	1149441	861924	793751	-287517	-68173
- дебиторская задолженность, по которой истек сроки исковой давности	4346	4889	5349	543	460
- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций	4464	2178	10233	-2286	8055

Данные таблицы 24 показывают, что в 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается рост затрат на управление на 6888 тыс.руб., что связано с ростом расходов на оплату труда Ревизионной комиссии на 247 тыс.руб., расходов на информационные, аудиторские, консультационные на 5656 тыс.руб. и прочие услуги на 985 тыс.руб. В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается сокращение расходов на управление на 7423 тыс.руб. ввиду сокращения расходов на информационные, аудиторские, консультационные на 7675 тыс.руб. В 2016 году предприятие сократило расходы на аудиторские и консультационные услуги.

С каждым годом наблюдается рост количества выявленных ошибок в деятельности структурных подразделений ревизионной комиссией, аудиторами, налоговыми органами, при этом число ошибок, которые не были предотвращены системой контроля в 2014 году составили 31 ед. это 19% от всех выявленных ошибок, в 2015 году – 35 ед. (21,1%) и в 2016 году – 59 ед. (34,7%). С каждым годом наблюдается рост выявленных ошибок налоговыми органами. В связи с этим в 2016 году налоговыми органами было начислены штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций на 8055 тыс.руб. больше по сравнению с 2015 годом.

Количество проведенных инвентаризаций растет с 57 ед. в 2014 году до 63 ед. в 2015 году и сокращается до 60 проверок в 2016 году. Количество случаев выявленных недостач растет с 19 ед. в 2014 году до 22 ед. в 2015 году и до 27 ед. в 2016 году. При этом общая сумма недостач составила в 2014 году 1759 тыс.руб., в 2015 году – 2136 тыс.руб. и в 2016 году – 2435 тыс.руб. Это говорит о том, что на предприятии имеются случаи хищений и мошеннических действий со стороны работников предприятия, а также неэффективная работа сотрудников склада.

ПАО «ДНПП» несет дополнительные потери от неэффективной системы внутреннего контроля в размере 1160010 тыс.руб. в 2014 году, 871127 тыс.руб. в 2015 году и 811768 тыс.руб. в 2016 году. Положительным моментом можно оценить сокращение дополнительных потерь, которые несет предприятие. Это связано с сокращением расходов сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, то есть ПАО «ДНПП» стало уделять больше внимания по расчетам с дебиторами. Отрицательными моментами можно назвать: рост сумм недостач, рост дебиторской задолженности, по которой истек сроки исковой давности, рост суммы штрафов, пеней, неустоек и других виды санкций со стороны налоговых органов. Рост данных расходов свидетельствует о неэффективной системе внутреннего контроля.

В целом, по результатам проведенного внутреннего контроля деятельности ПАО «ДНПП» можно сказать, что функции внутреннего контроля на предприятии возложены на Ревизионную комиссию, которая состоит из 3 чел. При этом невозможно осуществлять контроль за всей деятельностью и отделами предприятия. Ревизионная комиссия ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности осуществляет контроль показателей Бухгалтерской отчетности и ежеквартально производить процедуру выявления просроченной дебиторской задолженности.

Вывод по 2 главе.

Оценку системы внутреннего контроля и подготовки бухгалтерской отчетности за 2016 г. ПАО «ДНПП» можно оценить как среднюю, основными недостатками ведения бухгалтерского учета на предприятии являются:

- отсутствует план проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия;

- инвентаризация основных средств носит формальный характер и фактически не проводится;

- на некоторые основные средства не составлены Инвентарные карточки, а в имеющихся Инвентарных карточках отсутствуют все необходимые реквизиты;

- в Учетной политике не отражен период проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- в Учетной политике не определен круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами, что является одним из недостатков ведения учета в ПАО «ДНПП»; 

- не проверяются сроки исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности;

- не проводится инвентаризация расчетов каждый квартал и включается кредиторская задолженность в доходы позже, чем нужно;

- перечисляется контрагенту небольшую сумму долга и бухгалтерия считает, что остальную в доходах можно не учитывать;

- списывается дебиторская задолженность без первичных документов;

- выявляются излишки и недостачи ТМЦ и денежных средств.

- в учетной политике частично раскрыты направления хозяйственной деятельности и способы их учета;

- отсутствует график документооборота;

- не всегда данные остатков по счетам синтетического учета соответствуют данным форм бухгалтерской отчетности;

- проверка дебиторской задолженности на 31.12.2016 г. в ПАО «ДНПП» показала, что на предприятии выявлена просроченная дебиторская задолженность и не предъявлена претензия заказчикам ООО «Монолит» и ООО «Домстрой» о не поступившей в срок оплате, не начислена неустойка;

- несмотря на существование ревизионной комиссии на предприятии, не всегда осуществляется проведение проверок своих структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм;

- сопоставление показателей бухгалтерского учета по Главной книге и бухгалтерского баланса ПАО «ДНПП» выявило расхождение сальдо по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» в сумме 3 тыс.руб.

Рост сумм недостач, дебиторской задолженности, по которой истек сроки исковой давности, суммы штрафов, пеней, неустоек и других виды санкций со стороны налоговых органов свидетельствует о неэффективной системе внутреннего контроля на предприятии. Низкая эффективность внутреннего контроля наблюдается также при накапливании материальных запасов сверх норм, увеличении дебиторской и кредиторской задолженностей, неиспользуемых основных средств, что должно послужить толчком для экономического обоснования и ликвидации подобных явлений. Таким образом, для контроля за СВК в ПАО «ДНПП» должны разрабатываться не только направления тестирования и мониторинга, но и научно обоснованные критерии эталонных показателей, что является обязанностью других служб, но не внутреннего контроля. Службы внутреннего контроля на основе таких данных должны осуществлять мониторинг, чтобы вовремя заметить негативные тенденции.

По выявленным нарушениям руководству ПАО «ДНПП» необходимо дать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.