3. Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля пао «днпп»

3.1 Оптимизация методов бухгалтерского учета предприятия

Проведенное исследования позволило выявить проблемы и недостатки в ведении бухгалтерского учета в ПАО «ДНПП», поэтому в целях оптимизации методов бухгалтерского учета предприятию предлагаются следующие мероприятия (рисунок 4).

Рисунок 4 - Мероприятия по оптимизации методов бухгалтерского учета

в ПАО «ДНПП»

Рассмотрим предложенные мероприятия более подробно.

ПАО «ДНПП» предлагаем разработать и утвердить график документооборота. Предлагаемый график документооборота для ПАО «ДНПП» представлен в Приложении 9. В графике документооборота будет отражено движение первичных документов в бухгалтерском учете предприятия и его необходимо включить в Учетную политику. Работу по составлению графика документооборота будет возложена на главного бухгалтера. График документооборота необходим ПАО «ДНПП», поскольку он устанавливает рациональный документооборот, т.е. предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, минимальный срок по нахождению в подразделении или у исполнителя.

В целях совершенствования организации инвентаризации в ПАО «ДНПП» нами разработан регламент порядка проведения инвентаризации (Приложение 10), который поможет предприятию регламентировать порядок проведения инвентаризации, определить сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а также порядок оформления результатов инвентаризации.

В регламент проведения инвентаризации ПАО «ДНПП» включены следующие разделы:

- общие положения;

- реестр объектов инвентаризации;

- сроки проведения инвентаризации;

- правила проверки отдельных видов имущества и финансовых обязательств;

- последовательность оформления сличительных ведомостей.

ПАО «ДНПП» не составляет график инвентаризаций, поэтому было предложено его составить и утвердить у руководителя предприятия, а также приложить к Учетной политике (Приложение 11).

Также ПАО «ДНПП» было предложено заменить применяемый План счетов, указав в нем только те счета, которые применяются на предприятии, при этом в новом рабочем плане (Приложение 12) значительно сократится количество счетов, что упростит работу бухгалтерии.

В целях совершенствования формирования учетной политики в ПАО «ДНПП» рекомендуем ежегодно формировать и утверждать Учетную политику с учетом всех изменений как нормативно-законодательных документов, так и с учетом изменений ведения учета на предприятии или же все изменения в учетной политике закреплять отдельными приказами руководителя.

В Учетной политике предлагаем определить круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами.

Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах по структурным подразделениям ПАО «ДНПП» (таблица 25).

Таблица 25 - Перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах по структурным подразделениям ПАО «ДНПП»

		За руководителя
По основной реализации	За руководителя	Генеральный директор
		Исполнительный директор
		Заместитель генерального директора
		Начальник отдела продаж
		Инженер по сбыту отдела продаж
		Бухгалтер участка реализации
		Менеджер
	За главного бухгалтера	Главный бухгалтер
		Заместитель главного бухгалтера
		Бухгалтер
		Бухгалтер-кассир
		Менеджер
По прочей реализации	За руководителя	Генеральный директор
		Исполнительный директор
		Заместитель генерального директора
		Главный инженер
	За главного бухгалтера	Главный бухгалтер
		Заместитель главного бухгалтера

Для усиления контроля по оформлению первичных документов с указанием всех обязательных реквизитов руководству ПАО «ДНПП» можно предложить внести в должностные инструкции работников, которые занимаются оформлением первичных документов пункт о том, что они обязаны осуществлять контроль за правильностью и своевременным оформлением первичных документов. Если при проверке обнаружатся нарушения, к ответственному за оформление первичных документов применить взыскание в виде лишения премии или оплаты части штрафа, начисленного налоговыми органами. Сотрудника также можно лишить премии (снизить ее), например, за просрочку передачи в бухгалтерию первичных документов.

В ПАО «ДНПП» раз в год проводится проверка сроков исковой давности дебиторской и кредиторской задолженности, предлагаем осуществлять проверку сроков исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности ежемесячно и проводить инвентаризацию расчетов.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности ПАО «ДНПП» за декабрь 2016 года приведены в таблице 26.

Таблица 26 - Результаты инвентаризации дебиторской задолженности ПАО «ДНПП» за декабрь 2016 года

Наименование счета бухгалтерского учета и дебитора	Номер счета	Сумма по балансу, руб. коп.
		всего	в том числе задолженность
			подтверж-денная дебиторами	не подтверж-денная дебиторами	с истекшим сроком исковой давности
Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по перечисленным авансам и предоплатам»	60-1	1115253,21	1115253,21	-	-
Счет «Расчеты с покупателями и заказчиками»	62	4148868,72	4148868,72	-	-
Счет «Расчеты с покупателями и заказчиками», аналитический счет «НДС по полученным авансам»	62-НДС	318225,74	318225,74	-	-
Итого	-	5582347,67	133 000-00	-	-

Из данных таблицы 26 видно, что в ПАО «ДНПП» вся дебиторская задолженность является подтвержденной, хотя фактически на предприятии имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 153 тыс.руб., что не отражено в Акте.

Результаты инвентаризации кредиторской задолженности ПАО «ДНПП» приведены в таблице 27.

Таблица 27 - Результаты инвентаризации кредиторской задолженности ПАО «ДНПП» за декабрь 2016 года

Наименование счета бухгалтерского учета и кредитора	Номер счета	Сумма по балансу, руб. коп.
		всего	в том числе задолженность
			подтверж- денная кредиторами	не подтверж-денная кредиторами	с истекшим сроком исковой давности
Счет «Расчеты с покупателями и заказчиками»	62	9257643,47	9257643,47	-	-
Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	66	480497,51	480497,51	-	-
Счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	76	1242095,77	1242095,77	-	-
Итого	-	10980236,75	10980236,75	-	-

Инвентаризация кредиторской задолженности нарушений не выявила, кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на предприятии нет.

В связи с тем, что на предприятии наблюдается рост недостач при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, предлагаем усилить контроль за МПЗ на складах. Материально-ответственными лицами на складе являются кладовщики, с которыми заключены договора о материальной ответственности. В ряде случаев при инвентаризации не возможно доказать вину кладовщиков по возникшим недостачам, при этом возникают дополнительные расходы у предприятия, которые невозможно взыскать с материально-ответственных лиц. Поэтому предлагаем разработать Договор об индивидуальной материальной ответственности всех работников склада (кладовщиков, комплектовщиков, грузчиков, работник материально-технического снабжения). Также можно предусмотреть материальные формы мотивации - такие как премии и ценные подарки за добросовестный труд, за отсутствие недостач. Для этого необходимо установить KPI по каждой «менеджерской» должности склада и мотивировать руководителей по системе показателей отклонений от товарного учета и технологическим ошибкам.

Таким образом, в целях оптимизации методов бухгалтерского учета предприятия в ПАО «ДНПП» нами было предложено:

- разработать и утвердить График документооборота;

- разработать регламент порядка проведения инвентаризации;

- составить и утвердить график инвентаризации;

- изменить применяемый План счетов, указав в нем только те счета, которые применяются на предприятии;

- ежегодно формировать и утверждать Учетную политику с учетом всех изменений как нормативно-законодательных документов, так и с учетом изменений ведения учета на предприятии или же все изменения в учетной политике закреплять отдельными приказами руководителя;

- в Учетной политике определить круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами; 

- осуществлять проверку сроков исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности ежемесячно;

- оформлять все необходимые первичные документы с указанием всех обязательных реквизитов;

- усилить контроль за МПЗ на складах путем разработки Договора об индивидуальной материальной ответственности всех работников склада, предусмотреть материальные формы мотивации по системе показателей отклонений от товарного учета и технологическим ошибкам.

Устранение недостатков в учете посредством предложенных мероприятий позволит без ошибок формировать бухгалтерскую отчетность.