2.2 Организация системы бухгалтерского учета в пао «днпп»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ПАО «ДНПП» несет руководитель организации в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина 29.07.1998 г. №34), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина 06.10.2008 г. №106н).

Организация бухгалтерского учета и составление отчетности в ПАО «ДНПП» возложена на бухгалтерию в составе 14 чел. Бухгалтерию ПАО «ДНПП» возглавляет главный бухгалтер назначенный приказом директора, на которого возлагаются следующие обязанности: организация современного и достоверного бухгалтерского и налогового учета, формирование полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, осуществляет прием, контроль и при необходимости восстановление первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета, отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей.

Структура бухгалтерии ПАО «ДНПП» представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Структура бухгалтерии ПАО «ДНПП»

На каждого работника бухгалтерии в ПАО «ДНПП» имеется должностная инструкция.

Бухгалтерский учет в ПАО «ДНПП» ведется на базе принятой Учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с которой предприятием используется автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Хранение документов в ПАО «ДНПП» производится в соответствии с действующим законодательством.

Предприятие применяет традиционную систему налогообложения, а бухгалтерский учет ведется в полном объеме в программе «1С: Предприятие 8.3», где формируются первичные документы, устанавливаются параметры учета, настройки, задается учетная политика. В любой момент, обратившись к программе, руководство ПАО «ДНПП» может получить любой предусмотренный программой регистр – журнал-ордер, карточку счета, оборотную ведомость по счету и в целом по счетам, провести анализ счета и многое другое.

Основные положения учетной политики ПАО «ДНПП» представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Основные положения учетной политики ПАО «ДНПП»

Положения	Характеристика
1	2
Порядок и срок списания расходов на НИОКР	Расходы по НИОКР, давшие положительные результаты, подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения работ в производстве либо для управленческих нужд организации. Списание расходов производится линейным способом.
Определение срока полезного использования НМА	Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получить экономические выгоды (доход). По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет
Оценка основных средств	Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Переоценка основных средств	Предприятие не проводит добровольную переоценку основных средств
Амортизация основных средств	Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.
Порядок отражения в учёте особой группы основных средств	Малоценные основные средства, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, приобретенные (принятые к учету) после января 2011г., учитываются в составе материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы	Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости
Готовая продукция	Готовая продукция отражается в бухгалтерском учёте и отчётности по фактической производственной себестоимости
Организация учёта затрат	Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между различными изделиями дифференцировано по группам продукции и нормативным процентом к прямым затратам по заработной плате основных производственных рабочих. Общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость внутризаводских заказов, а также в себестоимость забракованной продукции. Незавершённое производство оценивается и отражается в балансе по фактической производственной себестоимости
Коммерческие расходы	Коммерческие расходы включаются в расходы полностью в том отчётном периоде, в котором они признаны в качестве расходов по обычным видам деятельности, и относятся непосредственно в дебет счёта 90 «Продажи»
Резерв на оплату отпусков	Предприятие создает резерв на оплату отпусков
Резерв на выплату вознаграждения по итогам года	Предприятие создает резерв на выплату вознаграждения по итогам года. Процент ежемесячных отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату вознаграждения по итогам года с учетом страховых взносов к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда с учетом страховых взносов. Если по итогам года сумма рассчитанного вознаграждения с учетом страховых взносов окажется меньше фактического остатка неиспользованного резерва, то неиспользованная сумма резерва относится на прочие доходы, а в случае превышения фактического остатка неиспользованного резерва, резерв доначисляется с отнесением на счета учета затрат

Продолжение таблицы 8

1

2

Резерв по сомнительным долгам

Предприятие создаёт резерв по сомнительным долгам. При квалификации задолженности в качестве сомнительной учитываются следующие обстоятельства: нарушение должником сроков исполнения обязательства; отсутствие обеспечения долга залогом, поручительством, банковской гарантией; возбуждение процедуры банкротства в отношении должника. Величина резерва определяется на основании акта инвентаризации дебиторской задолженности на последнюю дату отчётного квартала в размере 100%.

Учетная политика ПАО «ДНПП» разработана в соответствии с действующим законодательством. Основной недостаток в формировании Учетной политики ПАО «ДНПП» заключается в том, что она не утверждается на каждый год и в настоящее время бухгалтерский и налоговый учет в ПАО «ДНПП» ведется в соответствии с Учетной политикой, сформированной на 2013 год. В данной Учетной политике приведены устаревшие и утратившие силу нормативные документы по ведению бухгалтерского и налогового учета, а также частично раскрыты направления хозяйственной деятельности предприятия и способы их учета.

В ПАО «ДНПП» применяется стандартный План, в котором приведены счета, как используемые, так и неиспользуемые в практической деятельности предприятия, что также является недостатком.

В таблице 9 представлен журнал регистрации хозяйственных операций по организации бухгалтерского учета и применению упрощенной системы налогообложения ПАО «ДНПП» за август 2017 года.

Таблица 9 - Журнал регистрации хозяйственных операций ПАО «ДНПП» за август 2017 года (фрагмент)

дата	Документ (основание)	Содержание фактов хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
2	3	4	5	6	7
01.10.2017	Акт ОС-1	Оприходован и введен в эксплуатацию фрезерный станок с ЧПУ станок	756537,43	08.04 01.01	60.01 08.04
02.10.2017	Приходный ордер	Оприходовано сырье для производства продукции	17000	10.01	60.01
05.10.2017	Требование-накладная	Отпущены основные материалы на производство продукции	15000	20.01	10.01

Продолжение таблицы 9

1	2	3	4	5	6
06.10.2017	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения	Оприходована готовая продукция основного производства	76807,17	43	20.01
07.10.2017	Товарная накладная	Отгружена готовая продукция покупателю	120000 76807,17	62.01 90.02	90.01 43
08.10.2017	Накладная на отпуск материалов на сторону	Проданы материалы	3000 2000	62.01 91.02	91.01 10.01
09.10.2017	Выписка банка, платежное поручение	Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя за отгруженные материалы	3000	51	62.01
12.10.2017	Выписка банка, платежное поручение	Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя за отгруженную продукцию	120000	51	62.01
13.10.2017	Расчет	Начислены заработная плата	50912	20.01	70
14.10.2017	Расчет	Начислен НДФЛ	6619	70	68.01
15.10.2017	Расчет	Начислен ФСС НС (1,4%)	712,77	20.01	69.11
15.10.2017	Расчет	Начислены взносы на ОПС (20%)	10182,40	20.01	69.02.7
15.10.2017	Платежное поручение	Перечислен НДФЛ	6619	68.01	51
15.10.2017	Платежное поручение	Перечислены взносы ФСС НС	712,77	69.11	51
15.10.2017	Платежное поручение	Перечислены взносы на ОПС	10182,40	69.02.7	51
15.10.2017	Платежная ведомость	Выдана заработная плата (реестр)	44293	70	50,51

Итак, в программе, «1С: Предприятие 8.3», ведение учета строится на регистрах накопления, количество и состав которых определяется выбранным объектом налогообложения.

В ПАО «ДНПП» в целях обеспечения достоверности данных проводится инвентаризация имущества и обязательств в декабре месяце, денежных средств в кассе – ежемесячно, а также при смене материально-ответственных лиц.

Раз в год проводится инвентаризация имущества ПАО «ДНПП», в частности инвентаризация: основных средств; запасов; финансовых вложений; дебиторской задолженности. Изучение инвентаризации имущества и обязательств в ПАО «ДНПП» позволило выявить следующие недостатки:

- отсутствует план проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия;

- инвентаризация основных средств носит формальный характер и фактически не проводится, результаты инвентаризации приводятся без каких-либо нарушений;

- на некоторые основные средства не составлены Инвентарные карточки, а в имеющихся Инвентарных карточках отсутствуют все необходимые реквизиты;

- в Учетной политике не отражен период проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- в Учетной политике не определен круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами, что является одним из недостатков ведения учета в ПАО «ДНПП»; 

- не проверяются сроки исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности;

- не проводится инвентаризация расчетов каждый квартал и включается кредиторская задолженность в доходы позже, чем нужно;

- перечисляется контрагенту небольшую сумму долга и бухгалтерия считает, что остальную в доходах можно не учитывать;

- списывается дебиторская задолженность без первичных документов;

- выявляются излишки и недостачи ТМЦ и денежных средств.

ПАО «ДНПП» составляет и представляет в налоговые органы следующую отчетность: Бухгалтерский баланс (Приложение 1,2), Отчет о финансовых результатах (Приложение 3,4), Отчет об изменениях капитала (Приложение 5,6), Отчет о движении денежных средств (Приложение 7,8), Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Налоговую декларацию по налогу на прибыль, Налоговую декларацию по налогу на имущество, Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, земельному налогу, Сведения о среднесписочной численности, а также расчет взносов во внебюджетные фонды.

Таким образом, в ведении бухгалтерского учета в ПАО «ДНПП» имеются недостатки и проблемы, которые могут привести к штрафным санкциям со стороны налоговых органов.