3.2 Мероприятия по повышению качества учета основных средств Владивостокского отряда Ведомственной охраны ждт России на двжд

Обнаружив ряд недочетов в ведении учета ОС в ВО ВО ЖДТ на ДВЖД, в числе других мероприятий можно рекомендовать для совершенствования учета ОС предлагаем применить во Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД амортизационную премию, наря­ду с применением нелинейного способа начисления амортизации.

С 1 января 2010 г. учреждение имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода до 10 % первоначальной стоимости приобретенных ОС.

Положение о так называемой амортизационной премии было введено в ст. 259 Налогового ко­декса РФ Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ. Списать 10 % от стоимости ОС учреждение сможет в месяце начала начисле­ния амортизации (т. е. в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Осталь­ные 90 % первоначальной стоимости объекта бу­дут отнесены на расходы в общем порядке, пу­тем начисления амортизации. При этом в расче­те суммы ежемесячной амортизации 10% от стоимости объекта, подлежащие единовременно­му списанию, не участвуют.

Порядок учета амортизационной премии разъяснен Ми­нистерством финансов РФ в письме от 11.10.05 №.03-03-04/2/76. В соответствии с этим письмом расходы на капита­льные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС следует относить на основании п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (как суммы начисленной амортизации).

В налоговом учете при расчете амортизаци­онных отчислений указанные расходы в размере 10 % уменьшают первоначальную стоимость объекта ОС.

Изменение величины расходов, принимаемым в целях налогообложения прибыли, в том случае, если учреждение воспользуется предо­ставленным гл. 25 НК РФ правом на амортизаци­онную премию, уменьшает его налоговые обязате­льства. В связи с этим учреждение получит до­полнительные экономические выгоды.

Величину, на которую с начала начисления амортизации по объекту ОС уменьшится сумма налога на прибыль при единовременном списания 10 % стоимости капитальных вложений рассчитывается по формуле:

Экономия = НП  (АП + АОн - АОб),

где НП - ставка налога на прибыль; АП - амортизаци­онная премия в виде 10% единовременно списанной стоимости капитальных вложений; АОн - величине ежемесячных амортизационных отчислений в налого­вом учете; АОб - величина ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

3.3 Расчет эффективности предлагаемых мероприятий

Предложение рассмотрим на следующем примере.

Учреждение в феврале 2016 г. приобрело оборудование стои­мостью 680 000 руб., который введен в эксплуатацию в этом же месяце.

Данный объект ОС входит в 5-ю амортизационную группу. Срок полезного использования (96 мес.) оборудования и линейный способ начисления амортизации (указанный способ начисления амортизации предполагает равномерный перенос стоимо­сти имущества в течение всего срока полезного исполь­зования объекта и может применяться к ОС, входящим в любую амортизационную группу).

Учреждение воспользовалось предоставленным ей гл. 25 НК РФ правом списывать едино­временно 10% стоимости объекта.

Поэтому в марте 2016 г. учреждение отнесло в со­став расходов отчетного (налогового) периода 68 000 руб. (680 000  10%). Размер ежемесячных амортизационных отчислений определен исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на единовременно списанные 10 % от стоимости объекта. Первоначальная стоимость оборудования для целей начисления амортизации равна 612 000 руб. (680 000 - (680 000  10%).

Сумма ежемесячной амортизации составит 6 375 руб. (680 000 - 68 000): 96). Эту сумма относят в состав расходов отчетного (налогового) периода, начи­ная с марта.

При применении учреждением амортизационной премии, возникает разница между сум­мой амортизации, относимой в состав расходов, признаваемых для целей налогообложения при­были, и суммой амортизации, включаемой в со­став расходов в бухгалтерском учете.

Эти разницы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

В бухгалтерском учете амортизация этого производственного оборудова­ния начисляется линейным способом, а срок полезного использования такой же, как в налоговом учете - 96 мес. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи таблица 3.1

Таблица 3.1

Бухгалтерские проводки при начислении амортизации оборудования в Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
февраль 2010 г.
Приобретено производственное оборудование	680000	08 "Вложения во внеоборотные активы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Оборудование введено в эксплуатацию	680000	01 "ОС",	08 "Вложения во внеоборотные активы"
март 2010 г.
Начислена амортизация	7083,33 руб. (680000:96)	20 "Основное производство",	02 "Амортизация ОС"

В налоговом учете, исходя из расчетов, к расходам, связанным с производством и реализацией, в марте будут отнесены следующие суммы:

• 68000 руб. расходов от единовременного списания 10% стоимости объекта ОС;

• 6375 руб. начисленной амортизации за март.

Таким образом, в соответствии с ПБУ 18/02 возникла временная разница в сумме 67291,67 руб. (68000 + 6375 - 7083,33), на которую будет уменьшена налого­облагаемая прибыль отчетного периода. Производятся бухгалтерские записи таблица 3.2:

Таблица 3.2

Бухгалтерские проводки по учету временных разниц в Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
март 2010 г.
Отражены отложенные налоговые обязательства	16151 руб. (67297,67  24%)	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расче­ты по налогу на прибыль",	77 "Отложенные налоговые обязательства"
апрель 2010 г.
Начислена амортизация за апрель	7083,33 руб. (680000:96)	20 "Основное производство",	02 "Амортизация ОС"

В налоговом учете на расходы, связанные с произ­водством и реализацией, в апреле была отнесена сумма начисленной амортизации 6375 руб. В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражено погашение отложенного налогового обязательства, начисленного в предшествующий период (таблица 3.3):

Таблица 3.3

Бухгалтерские проводки по учету погашения отложенного налогового обязательства в Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражено частичное погашение отложенных налого­вых обязательств.	770 руб. (7083,33 - 6375)  24%)	77 "Отложенные налоговые обязательства"",	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расче­ты по налогу на прибыль"

В 2016 году учреждение получило транспортное средство стоимостью 1 700 000 руб.

Срок полезного использования оборудования 85 мес. Для того чтобы избрать метод амортизации для целей налого­обложения прибыли, произведем расчеты, представлен­ные в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Зависимость суммы амортизационных отчислений от избранного метода начисления амортизации

Показатель	Методы начисления амортизации
Метод начисления амортизации, применяемый в целях налогообложения прибыли	Линейный	Линейный	Нелинейный	Нелинейный
Первоначальная стоимость, Приобретённого оборудования	1700000	1700000	1700000	1700000
Срок полезного использования	85 месяцев	85 месяцев	85 месяцев	85 месяцев
Амортизационная премия (п. 1.1 ст. 259 НК РФ)	-	10%	-	10%
Амортизация за период	Сумма амортизационных отчислений
1-й месяц	20000.00	188000,00	40000,00	206000,00
В % к первоначальной стоимости	1,18	11,06	2,35	12,12
2-й месяц	20000,00	18000,00	39058,82	31152,94
3-й месяц	20000,00	18000,00	38139,79	30419,93
4-й месяц	20000,00	18000,00	37242,39	29704,17
5-й месяц	20000,00	18000,00	36366.09	29005,25
6-й месяц	20000,00	18000,00	35510,42	28322,77
7-й месяц	20000,00	18000,00	34674,88	27656,35
8-й месяц	20000.00	18000,00	33859,00	27005,61
9-й месяц	20000,00	18000,00	33062,32	26370,19
10-й месяц	20000,00	18000,00	32284,38	25749,71
11-й месяц	20000,00	18000,00	31524,75	25143,84
12-й месяц	20000,00	18000,00	30782,99	24552.22
Итого амортизационных отчислений за 1-й год	240000,00	386000,00	422505,85	511082,98
В % к первоначальной стоимости	14,12	22,71	24,85	30,06

Показатели, приведенные в таблице 3.4, позволяют сделать вывод о том, что учреждение, воспользовав­шись правом на амортизационную премию, за 1-й месяц после начала эксплуатации транспортного средства, может списать на расходы в виде амортизационных от­числений:

• сумму в 9,4 раза большую, чем при применении ли­нейного способа начисления амортизации;

• сумму в 5,15 раза большую, чем при применении не­линейного способа начисления амортизации.

Таблица 3.5

Зависимость суммы начисленного налога на прибыль от метода начисления амортизации

Период	Экономия на сумме налога на прибыль, при условии, что организация воспользуется правом на амортизационную премию, руб.
	линейный метод	нелинейный метод
За 1-й месяц	40320 (188000 - 20000)  24 %	39840 (206000 - 40000)  24 %
За 1-й год	35040 (386000 - 240000)  24 %	21258,51 (511082.98 - 422505,85)  24%

Как видим, использовав право на амортизационную премию, наря­ду с применением нелинейного способа начисления амортизации, учреждение получит дополнительные преимущества для проведения инвестиций в перевооружение производства.