1.2 Общий порядок учета ос в организации
В течение длительного периода использования в организации ОС совершают следующие этапы своего функционирования (рисунок 4):
Рис. 4. Этапы функционирования основных средств организации
Для ведения учета ОС необходима их классификация по типам, а также назначению (характеру участия в процессе производства), кроме того, по отрасли, народного хозяйства, уровню использования, по принадлежности.
До 01 января 2017 года действовало Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 06.07.2016) «О Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы». Согласно данной редакции Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета (п.1 Классификации). Учет наличия и движения ОС производился в разрезе их видов в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов [7]. Однако с 1.01.2017 г. в силу вступили изменения и новая классификация ОС по амортизационным группам.
На сегодняшний день ОС организации в зависимости по сроку полезного использования этого имущества в целях налогообложения прибыли относят к одной из амортизационных группе ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования ОС компания назначает самостоятельно с учетом особой классификации, которая утверждается правительством РФ.
С 1 января 2017 года действует новое Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640. С этого момента п.1 Классификации отменен.
Так же с 1 января 2017 года действует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2015 (СНС 2008). Одновременно отменен предыдущий ОКОФ ОК 013-94. В связи с этим изменилась Классификация ОС, которые включаются в амортизационные группы. Кроме того, Приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458 предписаны обратный и прямой переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2015 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.
К примеру, по новой классификации ОС компьютеры входят в группу ОС с наименованием «Машины офисные прочие», но по-прежнему останутся во второй амортизационной группе. Но при этом критерии для отнесения грузовых автомобилей к амортизационным группам меняются. Так, к примеру, грузовые автомобили с максимальной массой не более 3,5 тонн относятся к III амортизационной группе, а выше 3,5 т — к V группе, тогда как до 01 января 2017 года грузовики распределялись по амортизационным группам в зависимости от их грузоподъемности, а не по их массе.
Классификация ОС представлена на рисунке 5.
Рис. 5. Классификация ОС
На рисунке отражены виды основных средств, согласно каковым ведется учет и составляется отчет по их наличию и движению.
Важным условие грамотного учета ОС выступает принцип оценки, а именно - денежного выражения стоимости ОС, по которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Именно от правильной оценки ОС зависят достоверное начисление сумм амортизационных отчислений, и соответственно, точное формирование себестоимости и продажной цены продукции, работ и услуг. Верное начисление налогов, которые связаны с проведением хозяйственных операций по ОС, также определяются политикой их учета.
Рассмотрим вида оценки ОС. Они отражены на рисунке 6.
Рис. 6. Виды оценки ОС
Первоначальной стоимостью, по которой ОС принимаются к бухгалтерскому учету, назначается сумма прямых затрат организации на приобретение, сооружение либо изготовление таковых. Именно из данной суммы вычитается НДС и другие возмещаемые расходы.
Базовый принцип начисления фактических затрат, которые связаны с приобретением (а также изготовлением или сооружением) ОС, описан подробным образом в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» [2]. Так, фактическими затратами на приобретение ОС являются (рисунок 7):
Рис. 7. Фактические затраты на приобретение ОС
Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал компании, выступает их денежная оценка, которая согласована учредителями организации либо ее участниками.
Кроме того, базовой стоимостью ОС, полученных по договору дарения безвозмездно, является их текущая рыночная стоимость на момент принятия таковых к бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, имеет место лишь в случаях достройки, реконструкции и переоценки объектов ОС.
Под текущей рыночной стоимостью (ее еще называют стоимостью реализации) понимают сумму денежных средств либо их эквивалентов, каковая может быть получена в итоге продажи объекта ОС или при наступлении срока его ликвидации.
Восстановительная стоимость ОС являет собой не что иное, как стоимость полного восстановления объектов ОС в текущих условиях производства. Следовательно, таковая представляет собой всю стоимость затрат, осуществленных организацией, ими владеющей, в случае, если бы она должна была бы заменить их целиком на новые аналогичные объекты по ценам рынка, имеющим место на дату переоценки. Сюда включаются также затраты на приобретение (либо строительство), транспортировку, установку (либо монтаж) объектов.
Восстановительная стоимость ОС определяется путем их переоценки.
Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого перерасчета по документально подтвержденным ценам.
Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
К примеру, стоимость электропогрузчика (код ОКОФ 15 3599301) по учетным ценам – 200000руб. Рыночная стоимость ОС на туже дату – 240000руб.
Д сч. 01 «ОС» – К сч. 83 «Добавочный капитал» - сумма дооценки – 40000руб.
С ростом стоимости ОС необходимо увеличить сумму начисленной до того амортизации пропорционально динамике стоимости объекта.
Сумма накопленной амортизации по учетным данным – 60000руб.
Сумма амортизации с рыночной стоимости ОС – 72000руб.
Д сч. 83 «Добавочный капитал» – К сч. 02 «Амортизация ОС» - сумма дооценки амортизации – 12000руб.
Если далее рыночная стоимость ОС снизится, сумма уценки списывается следующим образом:
а) на сумму в пределах ранее произведенной дооценки списывается на счет 83 «Добавочный капитал»
б) сумма, которая выше ранее произведенной дооценки, списывается в счет чистой прибыли.
Наконец, остаточная стоимость ОС есть не что иное, как первоначальная (или восстановительная) стоимость ОС за минусом объема начисленных амортизационных отчислений. Именно по этой стоимости выводятся ОС в балансе.