3. Предложения по улучшению учета и анализа основных средств Владивостокского отряда Ведомственной охраны ждт России на двжд

3.1 Недостатки, выявленные при исследовании Владивостокского отряда Ведомственной охраны филиала фгп во ждт России на двжд

Учет основных средств на любых организациях - самое главное в целом, от чего зависит и доходы, и расходы, и вся прибыль, и хозяйственная деятельность организации, так что в бухгалтерском учете самое основное это правильно вести учет всех основных средств. Если не вести учет основных средств в организации, или вести его не точно, или неправильно, не в соответствии с законодательством или не с соблюдением документацией, то в ходе не правильного учета появляется множество недостатков по учету основных средств.

Недостатки учета основных средств в ВО ВО ЖДТ при ДВЖД выявляются в ходе проведения аудиторских проверок, инвентаризаций.

ВО ВО ЖДТ РФ при ДВЖД приобрела автомобиль и некоторое время хранила его в гараже, не используя его и не регистрируя в органах ГИБДД. Бухгалтер решил, что до регистрации стоимость автомобиля нужно учитывать на счете 08. Объект ошибочно учли в составе ОС только с момента ввода в эксплуатацию. А пока он находился на складе, отражали на счете 08. На самом деле объект, не требующий монтажа, нужно учитывать в составе основных средств в момент приобретения, а объект, требующий монтажа - после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Датой принятия основного средства на учет является дата утверждения руководителем компании акта приемки-передачи ОС. С этого момента нужно платить налог на имущество (письмо ФНС России от 19.09.2011 № ЗН-4-1/115241).

Ошибкой подобного же рода можем назвать следующее упущение. В состав основных средств ВО ВОЖДТ РФ при ДВЖД вошел капитальный гараж. Но недвижимость перевели в состав основных средств только после государственной регистрации. Однако если сформирована первоначальная стоимость объекта недвижимости, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче и объект эксплуатируется, его нужно учитывать на отдельном субсчете к счету 01 – независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет. Данный порядок действует с 1 января 2011 года (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, подп. 10 п. 7 приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н). Об этом говорится и в письме Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20 (ФНС России письмом от 31.03.2011 № КЕ-4-3/5085 направила его подведомственным инспекциям для использования в работе). ВАС РФ также поддерживает официальную позицию (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

В любом случае такая «задержка» затрат по приобретению ОС на счете 08 должна быть обоснованной (строительство, передача в монтаж). Иначе искажаются остаточная стоимость ОС, амортизация для целей бухгалтерского учета (момент перевода в запасы), налог на имущество и бухгалтерский финансовый результат.

Отражение на счете 08 приобретенного объекта, требующего госрегистрации, а также перевод его в состав ОС лишь после регистрации обоснованны только в случае, когда не окончательно сформирована первоначальная стоимость основного средства.

Например, требуются отделочные или иные строительные работы, необходимые для нормальной эксплуатации здания.

Следующий тип ошибочного учета ОС, обнаруженный нами, состоит в том, что затраты на модернизацию ОС учли в прочих расходах.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на реконструкцию и модернизацию объекта ОС увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Основное отличие модернизации (реконструкции) в том, что она приводит к улучшению нормативных показателей функционирования объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). Если же технико-экономические показатели не улучшились, не произошли иные аналогичные изменения, не поменялось назначение ОС и у них не появилось новых качеств, то модернизацией (реконструкцией) проведенные работы не являются. Это капитальный или текущий ремонт. Затраты на ремонты в налоговом учете признаются в составе прочих расходов и учитываются полностью в периоде осуществления.

Перечень документов, которыми можно руководствоваться при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» приведен в письме Минфина России от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794.

При анализе учета списываемых ОС обанружили такого рода нарушение. На балансе компании числились сборочные стеллажи, состоящие из нескольких частей, цена каждой из которых меньше 40 000 руб. И при списании составной объект списали по частям, несмотря на то, что срок полезного использования частей существенно не различается.

Разумеется, ВО ВО РЖД при ДВЖД выгодно списать стоимость каждой части отдельно и учесть в расходах единовременно. Однако каждая часть ОС учитывается как самостоятельный инвентарный объект только если сроки полезного использования частей объекта существенно различаются (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Критерий существенности для сроков имеет смысл закрепить в учетной политике ВО ВО РЖД при ДВЖД.

Бухгалтеру рекомендовано внести уточнения в декларацию по налогу на прибыль за период, когда налог был занижен, а позже в бухгалтерской справке отразить амортизационные отчисления по объекту и уточнить сумму налога на имущество.

Кроме того, необходимо будет уточнить и расчеты по налогу на прибыль. Для этого нужно будет отразить налоговую амортизацию и повышение налога на имущество. Уточнять декларации по налогу на прибыль, согласно ст. 54 НК РФ, можно в периоде обнаружения ошибки либо в текущем.