1.5.2.3. Виды проводок и записей

Когда в хозяйственной операции затрагиваются два счета — это простая бухгалтерская проводка. Если по дебету два и более счетов, а по кредиту один счет, или наоборот, то это сложная бухгалтерская проводка.

Пример. По счету оприходованы материалы, поступившие от поставщика. По счету значится:

а) договорная цена материалов........................ 300 тыс. руб.;

б) налог на добавленную стоимость....................60 тыс. руб.

Итого по счету ..................... 360 тыс. руб.

Счет еще не оплачен.

На сумму 300 тыс. руб. следует отразить приход материа­лов. Это вид имущества. Следовательно, материалы, рассматри­ваемые как конкретный вид имущества, должны быть записаны в дебет счета 10 «Материалы», поскольку данный счет активный. Такова же по отношению к балансу природа счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Поэто­му сумму 60 тыс. руб. необходимо также отнести в дебет указан­ного счета. Следовательно, общая сумма обязательств перед по­ставщиком составила 360 тыс. руб. Это кредиторская задолжен­ность и представляет собой источник заемных средств. В связи с этим счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» пассив­ный и задолженность надо показать по кредиту данного счета на сумму 360 тыс. руб.

В сложной бухгалтерской проводке должно быть не менее трех корреспондирующих счетов. Их применение сокращает ко­личество учетных записей, а потому облегчает ведение учета.

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают фор­мульные, графические, структурные и матричные.

Формульные бухгалтерские проводки представлены в линей­ном виде, в котором наряду с наименованием корреспондирую­щего счета указывается также его шифр (код).

Пример. Возвращены из кассы в банк невостребованные сум­мы заработной платы: дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 50 «Касса».

Графические бухгалтерские проводки раскрывают типизацию корреспондирующих счетов. Отсюда их назначение — использо­вание при разработке программ автоматизированного учета. В ней каждая бухгалтерская проводка — это алгоритм конкретной хо­зяйственной операции.

Графически такая взаимосвязь между счетами представля­ет собой сетевой граф. Внутри графа показывается код коррес­пондирующего счета, а левая и правая стороны графа указывают саму корреспонденцию счетов, ориентируясь по направлению стрелки. Направление стрелки с указанием номера хозяйствен­ной операции «идет» от кредитуемого счета к дебетуемому.

Пример. Пусть имеют место следующие хозяйственные опе­рации (табл. 5.2):

Таблица 5.2

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Выданы деньги в подотчет на служебную командировку работнику фирмы	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Счет 50 «Касса»
2	Начислена заработная плата персоналу фирмы за отчетный месяц: а) рабочим основного производства б) аппарату управления	Счет 20 «Основное производство» Счет 26 «Общехозяйст­венные рас­ходы»	Счет 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда»
3	Удержан подоходный налог с заработной платы персонала фирмы	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Счет 68 «Расчеты по на­логам и сборам»
4	Выплачена заработная плата персоналу фирмы	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Счет 50 «Касса»

Схема 5.2 раскрывает логическую связь между счетами и позволяет уяснить экономическую сущность приведенных хозяй­ственных операций.

Схема 5.2

В учебных целях применяются структурные и матричные записи.

Имеют место обезличенные (сборные) бухгалтерские провод­ки, когда несколько счетов одновременно дебетуются и несколь­ко кредитуются. Применение их не допускается, так как теряется экономический смысл подобных хозяйственных операций. Од­нако в странах с развитой рыночной экономикой они имеют мес­то.

Применение в теории и практике бухгалтерского учета по­лучили отрицательные (исправительные) бухгалтерские провод­ки. В текущем учете суммы записываются красными чернила­ми. Для того чтобы не нарушать экономический смысл хозяй­ственной операции, сумма вычитается из записи, сделанной в данной части счета отрицательным (красным) знаком. Такой под­ход сохранен и по другому счету, связанному (корреспондирую­щему) по данной хозяйственной операции.

Двойная запись представляет собой так называемую «диаграфическую запись».

Наличие множества видов бухгалтерских проводок раскрывает большие возможности в описании и раскрытии сущности отдель­ных фактов хозяйственной жизни организации.

В бухгалтерском учете двойная запись используются на счетах, пред­ставленных в балансе, на забалансовых счетах используются одинарные записи, т.к. они не корреспондируют.

В учете каждой хозяйственной операции присваивается свой порядковый номер, который указывается при ее разноске по сче­там. Данная процедура называется систематической записью, так как разноска предполагает запись по дебету одного счета и кредиту другого счета в определенном порядке (системе). Такая системати­зация используется для получения необходимых показателей об от­дельных объектах, учитываемых на соответствующих счетах.

Хронологическая запись* предусматривает ре­гистрацию бухгалтерских проводок, придерживаясь только ка­лендарной очередности их оформления путем присвоения каж­дой из них очередного порядкового номера. Наибольший эффект достигается сочетанием хронологичес­кой и систематической записей. В такой комбинации запись в учетном регистре называется синхронистической.

Современные способы регистрации, обработки документов, составления бухгалтерских проводок и разноски их по счетам де­лают эту процедуру менее трудоемкой.