1.5.3.2. Взаимосвязь счетов аналитического и синтетического учета

Как видно из таблицы, оста­ток на начало месяца в сумме 10 тыс. 455 руб. по синтетическому счету 10 «Материалы», в аналитическом учете представлен счетом «Халаты хлопчатобумажные» в сумме начального остатка 10 тыс. руб. и счетом «Круги абразивные» на 455 руб. Остатки по этим счетам равны общему итогу потому, что они составляют части целого экономически однородного объекта, детализируя его и тем самым раскрывая экономичес­кую сущность данного синтетического счета. Детализация дос­тигается тем, что остатки по аналитическим счетам приведены как в натуральном, так и денежном измерении. Совпадают сум­мы их дебетовых оборотов 9009,5 руб. (8259,5 руб. + 750 руб.) с суммой оборота по дебету синтетического счета 10 «Материалы» — 9009,5 руб. Равенство имеет место по кредитовым оборотам ана­литических счетов 8768,2 руб. (7997,0 руб. 4- 771,2 руб.) с сум­мой оборота объединяющего их синтетического счета 8768,2 руб. Наконец, соблюдается тождество конечных остатков по аналити­ческим счетам 10696,3 руб. (10262,5 руб. + 433,8 руб.) с остат­ком на конец месяца по счету 10 «Материалы» — 10696,3 руб. Данное тождество обусловлено тем, что суммы по каждой опе­рации в отчетном периоде по аналитическим счетам отражаются на той же стороне, что и на синтетическом. Итог этих сумм, от­раженный по каждой операции на аналитических счетах, всегда равен итогу на общую сумму, отраженную по той или иной опе­рации обобщающего их синтетического счета.

Равенство конечных остатков по аналитическим счетам с ко­нечным остатком синтетического счета 10 «Материалы» вызвано тем же, что и равенство начальных остатков. Совпадение всех сумм вполне логично, поскольку одновременно осуществлялись параллельные записи в аналитических и синтетических счетах. Разница состоит лишь в том, что в аналитических счетах началь­ные и конечные остатки, а также движение по этим счетам в отчетном периоде отражались в развернутом виде как в натуре (шт.) с указанием цены за единицу, так и по стоимости. В синте­тическом же счете как остатки, так и операции показаны общим итогом в денежной оценке. Такая методология учета характерна почти для всех аналитических и синтетических счетов, затраги­

Таблица 5.4

Круги абразивные

Дебет Кредит

Номер операции	Коли­чество (шт.)	Цена (руб.)	Сумма (руб.)	Номер операции	Коли­чество (шт.)	Цена (руб.)	Сумма (руб.)
Сальдо на начало месяца	10	45,5	455
D	11	50	550	2)	6	48,2	289,2
3)	4	50	200	4)	10	48,2	482,0
Оборот за месяц	15		750	Оборот за месяц	16		771,2
Сальдо на конец месяца	9	48,2	433,8

вающих наличие и движение хозяйственных средств. Счета ис­точников хозяйственных средств, характеризующие собственный и заемный капитал, в аналитическом и синтетическом учете ве­дутся, как правило, в денежном выражении.

Исключение касается той части хозяйственных средств и ис­точников их образования, которая выражена в иностранной ва­люте. В таком случае возникает необходимость пересчета выра­женной в этой валюте стоимости имущества и обязательств в рубли.

В аналитическом и синтетическом учете ведется параллель­ный их учет раздельно по каждому направлению иностранной валюты с пересчетом в рубли.

Пересчет соответствующей части стоимости имущества и обязательств, выраженной в той или иной иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу котировки Центрального банка Российской Федерации для конкретной иностранной валюты по отношению к рублю.

Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли произво­дится по курсу Центрального банка Российской Федерации, дей­ствующему на дату совершения хозяйственной операции в ино­странной валюте.

По таким видам имущества и обязательств, как денежные средства в кассе, на счетах в банках и иных кредитных учрежде­ниях, денежные и платежные документы, краткосрочные цен­ные бумаги, средства в расчетах, остатки средств целевого фи­нансирования, выраженных в иностранной валюте, пересчет сто­имости в рубли осуществляется на дату совершения хозяйствен­ной операции в иностранной валюте и на дату составления бух­галтерской отчетности. Кроме того, пересчет стоимости денеж­ных средств в кассе, на счетах в банках и иных кредитных учреж­дениях допускается производить по мере изменения курсов ино­странных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Различные единицы измерения используются также при от­ражении операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По данному счету аналитический учет ведется по каждо­му работнику не только в денежном (руб.), но и в натуральном (часах) измерителях.

Отмеченные нюансы в ведении некоторых аналитических и синтетических счетов скорее исключение, чем правило. Общее же правило состоит в том, что схема аналитических счетов, на которых ведется учет источников хозяйственных средств и рас­четов, обычно совпадает со схемой объединяющих их синтети­ческих счетов. Эта схема выглядит значительно проще и ведение учета при этом менее трудоемко, чем на аналитических счетах учета имущества.

Общий вывод, который следует сделать из взаимосвязи ана­литических и синтетических счетов, состоит в том, что на­чальные и конечные остатки, равно как и обороты по дебету и кредиту аналитических счетов, должны быть соответственно равны начальному и конечному остатку, а также обороту по дебету и кредиту объединяющего их синтетического счета.