1.5.3.3. Субсчета

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бух­галтерском учете применяются субсчета. Это промежуточные сче­та между синтетическими и аналитическими счетами. Их назна­чение — в дополнительной группировке некоторых аналитичес­ких счетов. Они используются при составлении отчетности и ана­лизе хозяйственной деятельности в целях получения обобщен­ных показателей в дополнение к информации, содержащейся в синтетических счетах. Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов. По сути, субсчета пред­назначены для «разгрузки» отдельных синтетических счетов. На­пример, к счету 10 «Материалы» открывается 9 субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Ранее некоторые из субсчетов к счету 10 «Материалы» были самостоятельными синтетическими счетами.

Счет 41 «Товары» имеет 4 субсчета и т. д.

Таким образом в учете каждый объект учета представлен различным уровнем обобщения и детализации. Однако если в основе детализации представлены отличительные индивидуаль­ные признаки, присущие конкретным объектам учета, то обоб­щение является следствием однородности учитываемых объек­тов. Тем не менее такая разнородность постановки учета его объек­тов дает основание рассматривать реализацию подобного подхо­да только в условиях функционирования целостной системы бух­галтерских счетов.

Исходя из вышеизложенного данную систему можно пред­ставить тремя уровнями обобщения и детализации:

— первый уровень — синтетические счета (счета первого по­рядка);

— второй уровень — субсчета (счета второго порядка);

— третий уровень — аналитические счета (счета третьего, четвертого и т. д. порядков).

Взаимосвязь между аналитическими счетами, субсчетами и объединяющим их синтетическим счетом схематично предста­вим на примере счета 04 «Нематериальные активы» (схема 5.3).

В данной взаимосвязи, как видно из содержания приведен­ной схемы, имеет место общая особенность, которая была уста­новлена во взаимосвязи аналитических и синтетических счетов. Эта особенность также определяет равенство начальных и конеч­ных остатков, оборотов по дебету и кредиту аналитических сче­тов по отношению к объединяющему их субсчету, а последних — к соответствующему синтетическому счету. Исходя из этого при­нято считать, что синтетические счета являются счетами первого порядка. Они содержат информацию в обобщенном денежном измерителе.

Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них также представлены в денежном измерителе, ибо они содержат хотя и более подробную информацию относительно синтетичес­кого счета, в развитие которого открыты, тем не менее включа­ют наименования, имеющие разные объекты учета определен­ной степени обобщения и единицы измерения.

Например, в составе субсчета 4 «Тара и тарные материалы» синтетического счета «Материалы» представлены мешки в шту­ках, бочки — исходя из емкости (в литрах), и т. п. Аналитичес­кие счета рассматриваются в учете как счета 3-го, 4-го и т. д. порядков.

Перечень субсчетов исходя из их соподчиненности по отно­шению к синтетическому счету не является обязательным. Дан­ный перечень указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета. Каж­дая организация применяет их исходя из производственной не­обходимости* определенной своей учетной политикой. Важно только, чтобы оно соблюдало общие методологические принци­пы при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью полу­чения сводных показателей.

В условиях автоматизированного учета данная процедура

значительно облегчается. Вся информация в программе вво­дится и обрабатывается одинаково. Поэтому перечень объек­тов аналитического учета можно привязать к любому субсчету или аналитическому счету. От бухгалтера зависит интерпрета­ция физического смысла конкретной хозяйственной операции, вносимой в базу данных. Принимая во внимание, что содер­жание хозяйственных операций специфично по роду деятель­ности организации, программа должна быть ориентирована на настройку аналитического учета на конкретном предприятии. Бухгалтер должен четко представлять, какая информация ему необходима, и сформулировать запрос на ее получение на про­фессиональном для него языке. Например, запрос должен быть задан не термином «Сколько осталось на складе цемента мар­ки 500?», а «Каков остаток по дебету счета 10 «Материалы», субсчета 8 «Строительные материалы» по объекту аналитичес­кого счета «Цемент» в количественном выражении на конец месяца?».

Таким образом, в процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения дан­ных и получения информации, учетные записи могут осуще­ствляться как по полной схеме: синтетические счета — субсчета — аналитические счета, так и в любой их комбинации.