1.5.1.3. Примеры заполнения счетов.

Пример 1. В активе баланса на начало отчетного периода по статье «Нематериальные активы» указана сумма 10 тыс. руб. При открытии в текущем учете счета 04 «Нематериальные активы» эта сумма как начальный остаток будет записана в дебет данного счета. Пусть в отчетном периоде в фирме имели место следую­щие операции:

1. Приобретена лицензия на производство минеральной воды. Стоимость лицензии 8 тыс. руб.

2. Продан патент другой фирме в связи с освоением новой тех­нологии изготовления продукта. Стоимость патента, по ко­торой он числился в учете, 9 тыс. руб.

3. В установленном порядке зарегистрирован и принят на ба­ланс товарный знак фирмы на сумму 20 тыс. руб.

4. Фирмой внесен программный продукт для ЭВМ в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия. Стоимость его 12 тыс. руб.

Все операции, связанные с поступлением нематериальных активов, следует записать на левой стороне счета 04 «Нематери­альные активы», т. е. по дебету данного счета, а выбытие — на противоположной стороне счета, т. е. по кредиту.

Следовательно, суммы 8 тыс. руб. и 20 тыс. руб. надо за­писать по дебету счета 04 «Нематериальные активы», а суммы 9 тыс. руб. и 12 тыс. руб. — в кредит данного счета. Подсчита­ем указанные суммы.

По дебету счета сумма оборота составит 28 тыс. руб. (8 тыс. руб. + 20 тыс. руб.), а по кредиту — 21 тыс. руб. (9 тыс. руб. + + 12 тыс. руб.). Конечный остаток будет равен 17 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 28 тыс. руб. — 21 тыс. руб.).

Новая форма активного счета 04 «Нематериальные активы» после указанных записей будет такова (тыс. руб.):

Таким образом, общая схема активного счета будет иметь следующий вид:

Если конечный остаток - отри­цательный, то он записывается в дебет данного счета, но красными чернилами. В следующем отчетном месяце с поступлением документов поставщика это несоответствие будет устранено.

Следовательно, конечное сальдо (КС) выражается через начальное сальдо (НС), дебетовый оборот (ДО), кредитовый оборот (КО) в активном сче­те так:

НС + ДО - КО = КС,

а в пассивном счете:

НС + КО - ДО = КС.

Пример 2. В пассиве баланса на начало отчетного периода приведена статья «Задолженность перед бюджетом». Сумма по данной статье 19 тыс. руб. В текущем учете ее содержанию соот­ветствует пассивный счет «Расчеты по налогам и сборам». Допу­стим, что в течение месяца в фирме имели место следующие операции:

1. Отражена задолженность перед бюджетом по налогу на при­быль 40 тыс. руб.

2. Погашена задолженность по подоходному налогу, сумма ко­торого перечислена с расчетного счета 12 тыс. руб.

3. При окончательном перерасчете обязательств с финансовы­ми органами увеличивается задолженность перед бюджетом 8 тыс. руб.

4. Погашена задолженность перед бюджетом путем получе­ния ссуды банка 16 тыс. руб.

Входящий (начальный) остаток не погашенных фирмой обя­зательств перед бюджетом записывается в кредит счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам». На этой же стороне счета отразится увеличение обязательств перед финансовыми органами на сум­му 48 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 8 тыс. руб.). Списание (уменьше­ние) задолженности на сумму 28 тыс. руб. (12 тыс. руб. + 16 тыс. руб.) показывается на противоположной стороне — по дебе­ту счета.

Новый (конечный) остаток составит 39 тыс. руб. (19 тыс. руб. + 48 тыс. руб. — 28 тыс. руб.).

Окончательная форма пассивного счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам» будет представлена следующим образом (тыс. руб.):

Схема пассивного счета будет иметь следующий вид: