1.5.1.4. Активно-пассивные счета

Различают еще активно-пассивные счета. Они открываются на основании соответствующих статей актива и пассива баланса. К ним относятся:

— счет финансовых результатов;

— счета расчетов.

Счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Когда имеет место прибыль фир­мы, ее формирование должно отражаться по кредиту счета, так как это источник собственных средств. Счета же для их отраже­ния, как уже отмечалось, относятся к пассивным счетам. Увели­чение учитываемого объекта в них показывается на правой сто­роне счета, т. е. по кредиту.

Если фирма имеет убыток, то его сумма должна быть за­писана в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» как результат не­рационального использования хозяйственных средств. В этом случае счет 99 «Прибыли и убытки» несет в себе признак актив­ного счета. Поэтому формирование убытка следует отражать на левой стороне данного счета. В зависимости от того, какая сум­ма итога оборота по дебету и кредиту больше, остаток по сче­ту 99 «Прибыли и убытки» может быть дебетовым или креди­товым, т. е. данный счет имеет признаки как активного, так и пассивного счета.

В группе счетов расчетов представле­ны счета, природа которых по отношению к балансу:

— четко определена. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По данному счету может быть два остатка: один по дебету, другой по кредиту. Это связано с тем, что он объединяет, по сути, два счета: «Расчеты с разными дебиторами» (активный счет) и «Расчеты с разны­ми кредиторами» (пассивный счет);

— четко не определена. Так, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» может иметь как дебетовое, так и кредитовое саль­до в зависимости от того, кто кому должен: подотчетные лица фирме или фирма указанным лицам.

Примером активно-пассивных счетов являются также сче­та 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные рас­четы» и др.

Вывод: если природа счета определенно не обозначена и сальдо в нем может быть дебетовым или кредитовым, то такое сальдо называется «плавающим».

Когда в текущем учете по какому-либо счету одновремен­но два остатка — это развернутое сальдо. При составлении ба­ланса на отчетную дату дебетовое сальдо следует показать в активе, а кредитовое — в пассиве.

Ниже приведена схема активно-пассивного счета, когда дан­ный счет имеет два остатка.

В такой схеме конечный остаток (дебетовый, кредитовый) исчисляется исходя из природы активного и пассивного счетов.

1.5.1.5. Связь счетов с балансом

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют ста­тьям актива и пассива баланса.

Все это дает основание сделать вывод о тесной взаимосвязи между счетами и балансом, основанной на единой экономиче­ской классификации объектов учета. Данная взаимосвязь прояв­ляется в следующем:

1) счета в текущем учете открываются на основании данных вступительного баланса;

2) начальные остатки в активных счетах записываются на левой стороне; в пассивных — на правой стороне, т. е. там, где они отражены в балансе на соответствующих им статьях;

3) конечные остатки по счетам, исчисленные с учетом их начальных остатков и экономических событий в отчетном перио­де, служат исходными данными для составления бухгалтерского баланса на начало следующей отчетной даты;

4) раскрытие содержания балансовых показателей проявля­ется только с применением данных об оборотах, отражаемых на соответствующих счетах. Так, по статье баланса (код строки 214) «Готовая продукция и товары для перепродажи» двух фирм оста­ток в одной и той же сумме 1 млн руб., но годовой оборот этих запасов в первой фирме — 12 млн руб., или 1/12 часть годового запаса, т. е. месячный запас; во второй фирме этот показатель — 2 млн руб., т. е. она имеет полугодовой запас.

Раскроем содержание взаимосвязи счетов и баланса на сле­дующем примере.

Допустим, что баланс ООО «Заря» на 1 декабря 2001 г. соответствовал, представленному в таблице 5.1.

Таблица 5.1. Баланс ООО «Заря» на 1 декабря 2001 г.

Актив	Код строки	На начало отчетного периода (тыс. руб.)	Пассив	Код строки	На начало отчетного периода (тыс. руб.)
1	2	3	4	5	6
Основные средства	120	310	Уставный капитал	410	460
Запасы	210	190	Кредиторская задолженность	620	221
в том числе:			в том числе:
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	90	Поставщики и подрядчики	621	75
Готовая продукция и товары для перепродажи*	214	100	Задолженность перед персоналом организации	624	94
Касса	261	6	Задолженность перед государ­ственными вне­бюджетными фондами	625	40
Расчетные счета	262	175	Задолженность перед бюджетом	626	12
Баланс	300	681	Баланс	700	681

Руководитель_ Главный бухгалтер

* Остаток относится к готовой продукции.

В декабре в организации ООО «Заря» произошли следую­щие хозяйственные операции:

Сумма (руб.)

1. Получены по счету № 6 от 10 декабря от завода «Искра» и оприходованы на склад:

а) материалы по договорной цене...........................................80 000

б) налог на добавленную стоимость........................................16 000

Итого..........................................................................................96 000

2. Начислена заработная плата персоналу фирмы.................47 000

3. Произведены отчисления во внебюджетные фонды от начисленной заработной платы — единый социальный

налог..................................................................................... 18 095

4. Получены с расчетного счета и оприходованы

в кассу деньги на хозяйственные нужды..............................5 000

5. Перечислена с расчетного счета задолженость заводу «Искра» (см. операцию 1)..................................................................96 000

Последовательность отражения хозяйственных операций та­кова.

Открываем счета на основании начального баланса. По дан­ным статей актива баланса открываем активные счета:

— 01 «Основные средства»;

— 10 «Материалы»;

— 20 «Основное производство»;

— 43 «Готовая продукция»;

— 50 «Касса»;

— 51 «Расчетный счет»;

— 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По данным статей пассива баланса открываем пассивные счета:

— 80 «Уставный капитал»;

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Раскроем экономическую сущность произведенных в сен­тябре хозяйственных операций:

1. Увеличиваются наличие производственных запасов на складе и сумма налога на добавленную стоимость с одновремен­ным увеличением кредиторской задолженности перед поставщиком.

2. Возрастают текущие издержки организации с одновремен­ным увеличением кредиторской задолженности на сумму начисленной, но еще не выплаченной заработной платы персоналу фирмы.

3. Аналогичное увеличение текущих издержек на суммы на­численных, но еще не погашенных обязательств перед внебюд­жетными фондами.

4. Уменьшение денежных средств на расчетном счете и уве­личение их в кассе организации.

5. Уменьшение денежных средств на расчетном счете и уменьшение (погашение) обязательств перед поставщиком.

Отразим на счетах указанные выше хозяйственные опера­ции исходя из их экономического содержания. Подсчитаем обо­роты и исчислим остатки по каждому счету на начало следующе­го отчетного периода (на 1 января).

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет		Кредит
		Остаток на 01.12.2001 г. -
		40000
		3) 18 095
Оборот —		Оборот — 18 095
		Остаток на 01.01.2002 г. -58 095
Дебет	Кредит
	Остаток на 01.12.2001 г. -
	12000
Оборот —	Оборот —
	Остаток на 01.01.2002 г. — 12 000

На основании исчисленных конечных остатков по счетам бух­галтерского учета составляется баланс ООО «Заря» на 1 января 2002 г., который показан в таблице 5.2.

Таблица 5.2. Баланс ООО «Заря» на 1 января 2002 г.

Актив	Код строки	На конец отчетного периода	Пассив	Код строки	На конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Основные средства	120	310	Уставный капитал	410	460
Запасы	210	336	Кредиторская задолженность	620	287
В том числе			В том числе
Сырье, мате­риалы и дру­гие аналогич­ные ценности	211	170	Поставщики и подрядчики	621	75
Затраты в не­завершенном производстве	213	66	Задолженность перед персона­лом организации	624	141
Готовая продукция и товары для продажи	214	100	Задолженность перед государст­венными вне­бюджетными фондами	625	59
Налог на до­бавленную стоимость по приобретен­ным ценнос­тям	220	16	Задолженность перед бюджетом	626	12
Касса	261	11
Расчетные счета	262	74
Баланс	300	747	Баланс	700	747

Руководитель

Главный бухгалтер

Взаимосвязь между счетами и балансом представлена на схеме 5.1. Названия счетов и статей баланса, на основании которых открыты счета в текущем учете, как правило, совпадают. Так, статье актива «Основные средства» соот­ветствует счет 01 «Основные средства»; статье пассива баланса «Уставный капитал» — счет 80 «Уставный капитал» и т. д. Иног­да один счет представлен в балансе двумя статьями. Например, счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в комплексную статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы», поскольку данный счет является активно-пассивным счетом по отношению к балансу. Напротив, несколько счетов представлены в балансе одной ста­тьей. К примеру, счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в балансе объединены в одну статью «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Наконец, в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как закрываются до составления после­днего. К ним относятся счета 25 «Общепроизводственные расхо­ды», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Они не имеют саль­до ни на начало, ни на конец отчетного периода.

В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. На этих счетах отражается формирование информации об иму­ществе организации, не принадлежащем ей, но:

­

♦ временно используемом, исходя из условий договора (001 арендованные основные средства, 003 товарно-материаль­ные ценности, принятые в переработку);

♦ не используемом в связи с невыполнением партнером своих обязательств по договору в виде недопоставки товарно-мате­риальных ценностей, низкого их качества и пр. (002 товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хране­ние);

♦ принятом для определенных целей согласно условиям до­говора (004 товары, принятые на комиссию; 005 оборудова­ние, принятое для монтажа).

Необходимость применения забалансовых счетов связана с осуществлением контроля за отдельными хозяйствен­ными операциями (списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов, бланки строгой отчетности).

Как видно, среди требований, обусловивших применение за­балансовых счетов, определяющим является четкое разграниче­ние имущества исходя из степени прав владения. Если эти права владения ограничены, то такое имущество учитывается за балан­сом.

Учет операций на забалансовых счетах ведется по простой системе: каждое экономическое событие реги­стрируется только по одному счету или только по его дебету, или только по кредиту.