4. Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности

В результате изучения темы студенты должны уяснить основные различия ведения бухгалтерского дела в различных формах собственности организации на конкретных примерах (некоммерческих организациях; производственных кооперативах; государственных унитарных организациях; хозяйственных товариществах и обществах).

Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах и обществах.

Под хозяйственными товариществами (обществами) понимается, коммерческие организации с разделенным на доли учредителей уставным капиталом.

Виды хозяйственных товариществ:

- полное товарищество

Участниками (полными товарищами) являются индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом;

- товарищество на вере (коммандитное товарищество)

Вместе с полными товарищами имеется один или несколько участников- вкладчиков, которые несут риск убытков в пределах внесенных им сумм в форме вклада, а в деятельности товарищества участия не принимают.

Хозяйственные общества могут основываться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью. Их участниками могут выступать как физические, так и юридические лица.

В имущество товарищества или общества вклад может быть внесен:

- деньги;

- ценные бумаги;

- имущественные права и т.д.

Участники хозяйственного общества или товарищества вправе:

- принимать участие в распределение прибыли;

- участвовать в управление делами (за исключением коммандистов в товариществах на вере);

- получать часть имущества или его стоимость в случае его ликвидации, после расчетов с кредиторами;

- знакомиться с бухгалтерскими книгами товарищества или общества, получать информацию о его деятельности.

Участники хозяйственного общества или товарищества обязаны:

- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества или товарищества;

- в порядке, предусмотренном учредительными документами вносить вклады.

Особенности хозяйственных товариществ:

1. полное товарищество

действуют на основании учредительного договора, который подписывается всеми участниками. В договоре содержится информация о размере и сроках внесения вкладов в складочный капитал; об ответственности участником при нарушении своих обязанности по внесению вклада; о изменение его доли в складочном капитале. Прибыли и убытки распределяются между участниками товарищества пропорционально их доли в складочном капитале. Участники солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества. Продолжают свою деятельность при наличии 2-х и более участников.

2. товарищество на вере

порядок ведения дел происходит по правилам полного товарищества. Деятельностью товарищества управляет полные товарищи. Вкладчики не вправе участвовать в процессе управления и ведения дел товарищества. Прибыль распределяется между всеми членами товарищества, а убытки только между полными участниками. Продолжают деятельность при наличии 1 участника и 1 вкладчика.

Особенности хозяйственных обществ:

1. общество с ограниченной ответственностью - учреждается одним или несколькими лицами, уставный капитал разделен на доли в соответствии с учредительными документами. Участники не отвечают по обязательствам общества и рискуют получить убытки только в пределах внесенных им вкладов.

2. общество с дополнительной ответственностью - основные положения такие же, как и у общества с ограниченной ответственностью. Участники солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам товарищества своим имуществом в равных пропорциональных размерах своему вкладу. Если один участник признается банкротом, то его ответственность по обязательства товарищества так же распределяется пропорционально между остальными участниками.

3. акционерное общество - участниками выступают лица, которым принадлежат акции (акционеры). Уставный капитал состоит из определенного количества акций. Акционеры несут ответственность в размерах стоимости принадлежащих акций.

Различают открытые и закрытые акционерные общества:

- открытые - вправе выпускать открытую подписку на выпускаемые им акции.

- закрытые - акции распределяются только среди учредителей общества или другого заранее определенного круга лиц.

Главное различие между акционерным обществом и обществом с ограниченной или дополнительной ответственностью является в распределение и перераспределение уставного капитала между своими участниками.

Изменение в размере доли уставного капитала среди участников общества с ограниченной или дополнительной ответственностью ведет к изменению учредительных документов, а в акционерном обществе такое изменение (количества принадлежащих акций) не приводит к изменению учредительных документов, а ведет к изменению в реестре акционеров.

Особенности организации бухгалтерского дела в производственных кооперативах, государственных унитарных организациях и некоммерческих организациях.

Деятельность производственных кооперативов регулируется ст. 107-112 ГК РФ. Производственным кооперативомпризнается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной деятельности, основанное на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов.

Кооператив не вправе выпускать акции; имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Прибыль распределяется между членами производственного кооператива в соответствии с их трудовым участием или в ином порядке, отраженном в уставе.

Главной чертой производственного кооператива является наличие неделимого имущества, вместо уставного капитала чаще всего здесь создается неделимый фонд. Он представляет собой сумму имущества, объединенного участниками кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности. Неделимый фонд выполняет имущественную и гарантийную функцию, а его аналитический учет ведется только по стадиям накопления. С этой целью к счету «Уставный капитал» субсчет «Неделимый фонд» бухгалтерия открывает два аналитических счета: «Неделимый фонд» и «Оплаченный фонд». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Особенности организации бухгалтерского дела в государственных унитарных организациях и некоммерческих организациях.

В соответствии с ГК РФ государственное унитарное предприятие – это государственное и в то же время коммерческое предприятие. Унитарным предприятием признается коммерческая организация-несобственник, создаваемая государством или муниципальным образованием на праве оперативного управления. Их имущество неделимо на вклады, паи, доли, а целиком принадлежит собственнику-учредителю. Уставный фонд унитарного предприятия – это сумма имущества, закрепленного за ним собственником для осуществления коммерческой деятельности. Уставный фонд выполняет имущественную и гарантийную функции, хотя последняя несколько ограничена, так как казенные предприятия с правом оперативного управления имуществом обязаны отвечать по обязательствам только денежными средствами. При их недостатке к ответственности привлекается собственник (государство).

Согласно ст. 114 ГК РФ уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником ко дню его регистрации. По этой причине аналитический учет к счету 80 «Уставный капитал» субсчет «Уставный фонд» не ведется до изменения первоначальной величины фонда. Только при увеличении фонда можно открыть аналитические счета «Неоплаченный фонд» и «Оплаченный фонд». В этом случае дебиторская задолженность учредителя по увеличенному, но не оплаченному фонду должна отражаться на счете 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты с государственными и муниципальными органами».

Не будучи собственником, учреждение обладает весьма ограниченным правом оперативного управления на переданное ему имущество. Такой вид прав не предполагает участия организации в предпринимательской деятельности, за исключением некоторых случаев, прямо предусмотренных ее учредительными документами. При недостатке денежных средств для расчетов с кредиторами последние вправе предъявить требования к собственнику-учредителю, который в данном случае полностью отвечает по долгам своего учреждения, поэтому банкротство финансируемых собственником учреждений исключено.

Особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях.

Для выполнения целевых программ некоммерческой организации следует иметь смету, рассчитанную на определенный период времени, что предусмотрено ст. 3 Закона РФ «О некоммерческих организациях». Под сметой принято понимать документированный финансовый план поступления и расходования денежных средств на финансирование расходов организации.

Если организация выполняет несколько целевых программ, то при распределении административно-хозяйственных расходов она вправе самостоятельно выбрать метод учета таких расходов, отразив его в учетной политике.

Организация вправе использовать как формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом МФ РФ №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», так и самостоятельно разрабатываемые формы при условии соблюдения общих требований, определенных ПБУ 4/99.

Хотя некоммерческая организация – это прежде всего организация, для которой извлечение прибыли не является основной целью деятельности, тем не менее она может заниматься и коммерческой деятельностью (привлекая дополнительные средства) для достижения уставных целей, ради которых она создана. Однако в отличие от коммерческой организации полученная некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности прибыль не распределяется между ее участниками, а направляется непосредственно на уставные цели. Исключение составляют только потребительские кооперативы, поскольку согласно п. 5 ст. 116 ГК РФ полученные им доходы от предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами. При утверждении сметы высшим органом управления некоммерческой организации в смете должна быть учтена и прибыль от предпринимательской деятельности.

Контрольные вопросы:

1. Каковы особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах и обществах?

2.Какие виды хозяйственных товариществ Вы знаете? Дайте краткую характеристику.

3. Какие существуют особенности хозяйственных товариществ?

4. Какие виды хозяйственных обществ Вы знаете? Дайте краткую характеристику.

5. Каковы особенности организации бухгалтерского дела в производственных кооперативах, государственных унитарных организациях и некоммерческих организациях?

6. Каковы особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях?

Рекомендуемая литература:

[3], [16], [18], [21]. [27], [37].