71. Функциональное толкование в налоговом праве

Функциональное толкование – толкование оценочных терминов. Вообще таких терминов мало, потому что еще по принципам Адама Смита налоговое право должно быть определенным, но иногда они используются, например, при смягчении налоговой ответственности. Например, формула «тяжкие налоговые последствия» может в зависимости от ситуации толковаться

72. Приоритет специальной нормы над общей в налоговом праве и проблема выбора специальной нормы на примере соотношения ст. 264 НК РФ и ст. 257 НК РФ при уплате таможенных платежей при ввозе основных средств на территорию России

Основные правила толкования:

- Принцип приоритета более поздней нормы не может работать абсолютно, должен учитываться принцип стабильности налоговых отношений. Например, запрет на ухудшение положения налогоплательщика.

- Приоритет специальной нормы над общей. Если просто определить где общая, а где специальная норма, то проблем не возникает, но бывает и наоборот. Тут нужно смотреть на норму, которая больше описывает фактическую ситуацию

Включаются ли для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства таможенные пошлины (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключение составляют налог на добавленную стоимость и акцизы (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

В то же время в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что таможенные пошлины нужно включать в первоначальную стоимость основного средства. УФНС России по г. Москве придерживается аналогичного подхода. Такой же точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время есть более раннее Письмо Минфина России, в котором указывается: таможенные пошлины могут быть учтены как в первоначальной стоимости ОС, так и единовременно в прочих расходах в зависимости от того, что предусмотрено учетной политикой. Аналогичное мнение выражено в судебных актах и авторских консультациях.

Третья точка зрения, представленная в судебном акте, заключается в том, что таможенные пошлины можно учесть в прочих расходах вне зависимости от отсутствия такого порядка учета расходов в учетной политике.

73. Особенности толкования налогового законодательства – общая характеристика

- Правило о толковании налогового закона в пользу налогоплательщика. Есть п. 7 ст. 3 НК – все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика; лучше бы здесь не было слова «неустранимые»; в законодательстве Азербайджана есть та же норма, но без слова «неустранимые», и эта норма гораздо лучше работает.

- Гармонизация терминологии. ст. 11 НК говорит о том, что нерасшифрованные в НК термины понимаются в значении иных отраслей права. НК стоит на началах гармонизации терминологии с иными отраслями права, прежде всего с гражданским правом. Был проект, который содержал иной подход – терминология НК должна была быть уникальной, оторванной от других отраслей; это неправильный подход, хорошо, что он не прошел. В НК много терминов из ГП, много бухгалтерских терминов. В итоге получаются такие ситуации, когда изменения в правилах, например, бухгалтерского учета, приводят к изменениям в налоговом законодательством (пример с лизинговым имуществом).

- Запрет на придание обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков. Проблем с изменением закона не было, проблемы возникали в том, что менялась судебная практика. Например, ВС мог поменять практику и разъяснить по-новому что-то и презюмируется, что правильно должно было пониматься и раньше. В итоге проигрываются дела.

- Толкование по цели. Применяется в налоговом праве. Если понимать под целью налогового закона пополнение бюджета. То нельзя по такой цели; но если понимать под целью защиту прав и свобод человека, то именно по такой цели можно и нужно толковать. Ст. 18 К говорит о том, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл толкования и применения закона.

- Толкование по правовой конструкции налога. На стыке системного и буквального толкования. Берут модель налога и преломляют через текст закона, в спорной ситуации толкуем в пользу приближения к идеальной модели налога. Пример – Постановление КС от 28.3.2000 №5-П.