89. Правовая характеристика использования гражданско-правовых механизмов для налогового планирования

Заключение сделки особым образом с использованием г-п механизмов, например, ООО сдает офисы в аренду, выручка большая, упрощенка не подойдет, поэтому платятся все налоги, но этот офисный центр можно внести в закрытый паевой инвестиционный фонд, юридически у ООО остаются права на паи, имущество обособлено, оно также продолжает сдаваться в аренду, часть налогов продолжает платиться, но налог на прибыль по нераспределенным паям не будет облагаться налогом на прибыль, а такой закрытый паевой фонд можно дать деньги в долг, то есть можно вытащить деньги и реально их использовать; тут большой вопрос – схема по уклонению или налоговое планирование? Практики нет, но вполне возможно, что налоговая инспекция может для целей налогообложения что-то придумать

90. Принципы налогового планирования, понятие и общая характеристика

Это авторская система принципов, Щекин сам ее выработал и давно читает. По делу ЮКОСа Щекин пострадал за эти принципы.

1. Принцип законности – вытекает из понятия, все понятно.

2. Принцип тщательного документального оформления. Основан на том, что все действия должны быть задокументированы по закону, чтобы налоговая не могла, например, оспорить учреждение закрытого ПИФа.

3. Принцип конфиденциальности. Чем позже схема получает массовое тиражирование, тем позже появляется государственное противодействие. Речь, естественно, идет не о тех государственно одобренных льготах. Чем лучше проработана схема, тем она ближе к налоговому планированию; грубые схемы уходят в уклонение. Например, компания, работающая по дроблению бизнеса (одним и те же учредители, единый офис, адрес, бренд, сотрудники), точно попадет при налоговой проверке. Но возможны модификации: разные учредители, разные бренды, разные сотрудники, но при этом ведется взаимодействие на уровне консультаций, разные офисы – идеально, если отнесены к разным налоговым юрисдикциям – такая налоговая модификация уже хорошо проработана, но там уже риски со стороны бизнеса (клиент может не захотеть работать с другим брендом).

4. Принцип приоритетного учета норм налогового законодательства при осуществлении налогового планирования. Мало обеспечить гражданско-правовую чистоту, нужно смотреть на налоговые подходы, которые призваны бороться с уклонением от уплаты налогов.

5. Принцип постоянного мониторинга законодательства и судебной практики. Нужно понимать, когда еще практика воспринимает схему как налоговую оптимизацию, а когда уже это становится растиражированной схемой, которая массово применяется и государство уже начало разрабатывать средства по борьбе с этим. Как только появляется практика по квалификации этого как схема по уклонению

6. Принцип комплексного расчета экономии и потерь от налогового планирования. Нужно учесть бизнес-издержки, которые есть почти всегда – составление документов, администрирование налоговой проверки и другие. Чем сложнее и качественнее схема, тем выше издержки. В определенный момент издержки могут перекрыть экономию от налоговой оптимизации. На каком-то этапе крупному бизнесу налоговая оптимизация уже будет вредна, например, для компании, которая готовится к выходу на IPO или уже там, потому что экономия от оптимизации становится уже незначительной по сравнению со стоимостью акций. Щекин полагает, что это спиральный процесс и даже развитый бизнес потом вернется к вопросу оптимизации, но уже с другой стороны. За тот же офшор тоже надо платить, что не все могут себе позволить – международное структурирование возникает с определенного масштаба бизнеса.

7. Принцип комплексной налоговой экономии. Довольно часто экономия по одному налогу может вести к потерям по другому налогу и это нужно учитывать. Например, ИП поставляет детали на завод, что ему удобнее – упрощенка, патент или обычная система; тут нужно смотреть, что нужно контрагенту. ИП по упрощенке НДС не платит (теряет 18% к вычету), заводу это может быть невыгодно. Держать недвижимость на офшорных компаниях оказывается невыгодно в условиях повышенных ставок на имущество иностранных юр лиц.

8. Принцип широкого набора инструментов. Суть состоит в том, что нужно использовать разные варианты оптимизации (не класть все яйца в одну корзину), иначе одна прогоревшая схема может привести к разгрому бизнеса. В приводившемся ранее примере с раздробленным бизнесом переквалификация может привести к огромным доначислениям