74. Характеристика толкования налогового законодательства в пользу налогоплательщика

Правило о толковании налогового закона в пользу налогоплательщика. Есть п. 7 ст. 3 НК – все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика; лучше бы здесь не было слова «неустранимые»; в законодательстве Азербайджана есть та же норма, но без слова «неустранимые», и эта норма гораздо лучше работает

75. Характеристика приема гармонизации налогового права с терминами и институтами других отраслей права при толковании

Ст. 11 НК говорит о том, что нерасшифрованные в НК термины понимаются в значении иных отраслей права. НК стоит на началах гармонизации терминологии с иными отраслями права, прежде всего с гражданским правом. Был проект, который содержал иной подход – терминология НК должна была быть уникальной, оторванной от других отраслей; это неправильный подход, хорошо, что он не прошел. В НК много терминов из ГП, много бухгалтерских терминов. В итоге получаются такие ситуации, когда изменения в правилах, например, бухгалтерского учета, приводят к изменениям в налоговом законодательством (пример с лизинговым имуществом).

76. Запрет на придание обратной силы толкованию, ухудшающему положение налогоплательщика

КС – 13-П от 8 октября 1997; 1-П от 21 января 2010 – нельзя. ОДНАКО в правоприменительной практике суды достаточно часто нарушают этот принцип. Проблем с изменением закона не было, проблемы возникали в том, что менялась судебная практика. Например, ВС мог поменять практику и разъяснить по-новому что-то и презюмируется, что правильно должно было пониматься и раньше. В итоге проигрываются дела.

77. Толкование налогового закона по цели – характеристика правовой проблематики.

Применяется в налоговом праве. Если понимать под целью налогового закона пополнение бюджета. То нельзя по такой цели; но если понимать под целью защиту прав и свобод человека, то именно по такой цели можно и нужно толковать. Ст. 18 К говорит о том, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл толкования и применения закона.

78. Толкование налогового законодательства по правовой конструкции налога

На стыке системного и буквального толкования. Берут модель налога и преломляют через текст закона, в спорной ситуации толкуем в пользу приближения к идеальной модели налога. Пример – Постановление КС от 28.3.2000 №5-П: КС РФ в Постановлении от 28.03.2000 № 5-П истолковал норму о льготе по НДС, сформулированную законодателем как освобождение от обложения «получения авторских прав». КС РФ отметил, что с учетом косвенного характера НДС речь в этой норме идет об освобождении от НДС оборотов в виде вознаграждения, получаемого обладателем имущественных авторских прав на использование произведения от их приобретателя по авторскому договору. Иными словами, КС РФ использовал для уяснения смысла нормы модель НДС, которая предполагает взимание этого налога с покупателя продавцом. Следовательно, если какие-то операции и освобождаются от НДС, то они освобождаются у продавца, который не платит с вознаграждения НДС, а не у покупателя, который что-либо получает от продавца.