2.3 Документальное оформление движения материалов и их учет в Читинской автобазе

Все операции по движению материалов (поступление, перемещение, расходование, выбытие) оформляются первичными учетными документами.

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления;

- наименование организации, от имени которой составляется документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, отвечающих за совершение операции;

- личные подписи.

Бланки форм первичных учетных документов и инструкции по их оформлению размещены в Альбоме форм первичной учетной документации, утвержденном распоряжением ОАО «РЖД» от 15.12.2008г. № 2688р. Формы первичных учетных документов представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Перечень форм первичной учетной документации по учету материалов

Номер формы	Наименование формы
1	2
М-2 и М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-11	Требование-накладная
М-17	Карточка учета материалов
ФМУ-32	Раздаточная ведомость
ФМУ-49	Реестр приемки-сдачи документов
ФМУ-54	Материальный отчет
ФМУ-73	Акт (универсальной формы)
ФМУ-76	Акт на списание материальных ценностей

Окончание таблицы 2

1	2
ФМУ-85	Ведомость на выдачу материалов (рукавиц, мыла и др.)
ФИУ-27	Требование на выдачу спецодежды, инвентаря и инструмента
ФИУ-30	Требование на выдачу активов со сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываемых в качестве МПЗ
ИНВ-3	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
ТОРГ-12	Товарная накладная
	Счет-фактура

Доверенности (ф. № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица Читинской автобазы при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Приходный ордер (ф. № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков, из переработки или от подотчетных лиц.

Приходный ордер может составляться на несколько наименований в случаях:

- поступление материалов разного вида от одного поставщика по одному документу;

- однородные материалы поступили от одного поставщика по разным документам в течение одного дня.

Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри Читинской автобазы и между Читинской автобазой и другими подразделениями ОАО «РЖД».

При наличии технических документов, устанавливающих технические нормы расхода материалов, для списания материальных ценностей в производство составляется Требование-накладная № М-11 (без составления акта на списание материальных ценностей) с обязательным проставлением статьи расхода, номера заказа, объекта затрат (и другой необходимой информации).

Требованием-накладной № М-11 оформляются также операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру. Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер материала.

Раздаточная ведомость (ф. № ФМУ-32) применяется для учета расхода горючих и смазочных материалов, выданных водителям для заправки автомобилей.

Реестр приемки-сдачи документов (ф. № ФМУ-49) составляется материально ответственным лицом в двух экземплярах для передачи документов в бухгалтерскую службу с указанием в нем номеров сдаваемых документов.

Материальный отчет (ф. № ФМУ-54) применяется в Читинской автобазе для учета движения материальных ценностей по автоколоннам и автоотрядам, т.к. материалы и топливо отпускаются им в запас (подотчет).

Акт (ф. № ФМУ-73) применяется для отражения в аналитическом учете фактов хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством.

Акт на списание материальных ценностей (ф. № ФМУ-76) применяется для учета фактически израсходованных материалов и при списании материалов в производство, когда отпуск материалов осуществлялся без указания его назначения.

Ведомость на выдачу материалов (рукавиц, мыла и др.) (ф. № ФМУ-85) является основанием для выдачи материалов (рукавиц, мыла и др.) и списания их на затраты производства по окончании месяца.

Требование на выдачу спецодежды, инвентаря и инструмента (ф. № ФИУ-27) используется при выдаче спецодежды, инвентаря и инструмента работникам организации.

Требование на выдачу активов со сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываемых в качестве материально-производственных запасов (ф. № ФИУ-30) используется при выдаче из кладовой активов со сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываемых в качестве материально-производственных запасов.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3) применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

Инвентаризация спецодежды в эксплуатации со сроком носки более 12 месяцев оформляется отдельной Инвентаризационной описью ф. № ФНУ-55.

Для учета материалов используются следующие счета бухгалтерского учета:

- 10 «Материалы»;

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по следующим направлениям:

- по укрупненным группам активов (на уровне субсчетов);

- по отдельным группам и подгруппам активов (на уровне аналитического признака).

В Читинской автобазе к счету 10 «Материалы» открыты субсчета, представленные в таблице 3.

Таблица 3 – Субсчета, открытые к счету 10 «Материалы»

Номер субсчета	Наименование субсчета
1	2
01	сырье и материалы
03	топливо
04	тара и тарные материалы
05	запасные части
06	смазочные материалы
07	материалы, переданные в переработку на сторону
08	строительные материалы
09	покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
10	отходы
11	инструменты, приспособления, инвентарь
12	специальная одежда
13	постельные принадлежности
14	форменная, корпоративная одежда
16	прочие
17	материалы, переданные другим подразделениям ОАО «РЖД» до акцепта извещения
18	металлолом
19	материалы, полученные от других подразделений ОАО «РЖД» до акцепта извещения
20	материалы, переданные и полученные в рамках одной балансовой единицы

Проводки по формированию первоначальной стоимости материалов, а также проводки по операциям, связанным с движением материалов в Читинской автобазе представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету материалов, применяемая в Читинской автобазе

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
Отражается формирование фактической себестоимости поступивших и произведенных собственными силами материалов	15	19, 23, 29, 60, 68, 69, 70, 71, 76
Отражается НДС, относящийся к стоимости поступающих материалов	19	60, 76
Отражается оприходование материалов по учетным ценам	10	15
Отражается превышение фактической себестоимости приобретаемых материалов над их учетной стоимостью (положительное отклонение). Превышение учетной стоимости МПЗ над величиной фактических расходов, связанных с их заготовлением отражается методом «красное сторно».	16	15
Отражается отгрузка материалов другим подразделениям ОАО «РЖД»	10-17	10 (кроме 10-17, 10-19, 10-20)
Отражается получение материалов от других подразделений ОАО «РЖД»	10 (кроме 10-17, 10-19, 10-20)	10-19
Отражается отгрузка материалов другим производственным участкам Читинской автобазы в рамках одной балансовой единицы	10-20	10 (кроме 10-17, 10-19, 10-20)
Отражается получение материалов от других производственных участков Читинской автобазы в рамках одной балансовой единицы	10 (кроме 10-17, 10-19, 10-20)	10-20
Отражаются внутрихозяйственные расчеты по передаче материалов	79-09	10-17
Отражаются внутрихозяйственные расчеты по получению материалов	10-19	79-09

Окончание таблицы 4

1	2	3
Отражается отпуск материалов в производство, для управленческих нужд и т.п.	20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97	10
Отражается списание материалов в состав прочих расходов	91-02	10
Отражается списание выявленной при инвентаризации недостачи материалов	94-05	10
Отражается оприходование материалов повторного использования при выполнении работ по модернизации, реконструкции объектов основных средств подрядным способом с использованием давальческих материалов.	10	23-04
Отражается оприходование материалов повторного использования при ремонте объектов основных средств, проводимым подрядным способом с использованием давальческих материалов	10	23-02
Отражается оприходование материалов повторного использования при выполнении работ по модернизации, реконструкции, ремонту объектов основных средств подрядным способом без использования давальческих материалов.	10	91-01
Отражается оприходование выявленных при инвентаризации излишков материалов	10	91-01