Текст лекций по предмету

Организационно-технологический аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности).

Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности.

Кроме того, внутренними аудиторами может проводиться более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, например, системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Поэтому такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.

2. Классификация по характеру определенности требований

Вэтом аспекте функциональные обязанности внутренних аудиторов могут заключаться

впроверках:

1)на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям (вещественно определенным требованиям);

2)на предмет соответствия общей целесообразности (вещественно неопределенным, абстрактным требованиям).

Исходя из этого, можно выделить аудит на соответствие предписаниям и аудит на соответствие целесообразности. Следует отметить, что многие зарубежные специалисты используют термин “аудит на соответствие”.

Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры контроля на предмет соблюдения:

1)установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик);

2)предписанных органами управления формальных правил, заданий и т.п.

Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений).

3. Классификация по характеру аудиторских процедур Здесь можно выделить плановый аудит и внеплановый аудит.

Плановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по последовательным программам, разработанным в соответствии с генеральными планами деятельности органа внутреннего аудита.

Внеплановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по внеплановым (оперативным) специальным заданиям органов управления, а также при возникновении в ходе планового аудита отдельных вопросов, прямо не относящихся к установленной программе, но требующих безотлагательного разрешения в связи с определенной важностью.

Последний из приведенных в табл.5. примеров внутреннего аудита (т.е. аудиторская проверка качества информации для принятия управленческих решений) в связи с его особой важностью необходимо осветить подробнее. Целесообразность, разрешенность и законность совершаемых сделок – это еще не все основные направления аудиторского контроля в области финансово-хозяйственных операций. Руководитель организации, сотрудники финансового,

11

коммерческого и юридического отделов, а также бухгалтерии должны осуществлять контроль на предмет вышеперечисленных требований в меру своей компетенции и функциональных обязанностей. Но, кроме этого, существует проблема “чистоты информации”, собранной для принятия решения совершить какую-либо важную (существенную) сделку. Как известно, на исход дела можно повлиять, имея возможности повлиять на посылки решения, на выбор альтернатив, на информацию, собранную по альтернативам. Такие возможности могут оказаться в руках сотрудников, преследующих сугубо личные либо узкогрупповые цели. И здесь уже внутренний аудитор, при санкции руководителя или собственников, должен проявить всю свою компетентность и практические навыки в критическом подходе к каждому принимаемому решению совершить более или менее существенную для организации сделку. Оценка качества информации, выдаваемой УИС, – одна из важнейших функций внутренних аудиторов.

Институт внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors) устанавливает: “Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции”[101]. Но эта интерпретация слишком абстрактна, так как не выражает характерных особенностей внутреннего аудита.

На наш взгляд, более точно следующее определение: цель внутреннего аудита – помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) СВК.

Таблица 3

ВИДЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

(по концепции Аренса Э. А., Лоббека Дж. К. [9] )

№		Название вида внутреннего аудита		Основные задачи
1		Операционный аудит		Оценка производительности и эффективности любых сторон
				функционирования хозяйственной системы
		Функциональный операционный		Оценка производительности и эффективности в любом
1.1				функциональном разрезе (например: функции снабжения, функции
		аудит
				производства и т.д.)
1.2		Организационный операционный		Оценка эффективности функционирования структурных
		аудит		подразделений или эффективности видов деятельности предприятия
1.3		Специальный операционный аудит		Осуществление проверок либо разработка каких-либо предложений
				по специальным заданиям руководства
2		Аудит на соответствие		Проверка соблюдения правил и процедур, предписанных персоналу
				вышестоящим руководством (администрацией)

11

Таблица 4

ВИДЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

(по концепции Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженика, В.М. О`Рейми и М.Б. Хирша [10] )

№		Название вида внутреннего аудита		Основные задачи
		Финансовый аудит		Подтверждение информации, отраженной в финансовых отчетах
1
				(например, в отчетах дочерних компаний и т.д.)
		(финансовые проверки)
		Аудит на соответствие		Выявление соблюдения фирмой тех конкретных правил,
2				регулятив, законов, пунктов договоров, которые оказывают
		(проверки на соответствие)		воздействие на результаты операции или отчеты
				Оценка использования фирмой своих ресурсов (кадровых,
3		Операционный аудит		материальных и т.д.); установление причин непроизводительной
				или неэкономичной работы; проверка на предмет соблюдения
				фирмой законов и правил
3.1		Проверка экономии и
		эффективности
				Определение степени достижения желаемых (поставленных)
3.2		Аудит целевых программ		результатов; проверка на предмет соблюдения фирмой законов и
				правил, применяемых к данной программе

В табл. 5. наглядно представлена классификация видов внутреннего аудита, разработанная автором настоящего исследования. Для сравнения в табл. 3. и табл.4. автором систематизированы взгляды по данному вопросу зарубежных исследователей Аренса Э.А., Лоббека Дж.К. [9], а также Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженика, В.М. О`Рейми и М.Б. Хирша [10].

Таблица 5

				КЛАССИФИКАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
				Элементы класса
№		Признак		внутреннего аудита		Пояснения
		класссификации		(виды внутреннего
				аудита)
1		2		3		4
		Аспекты		Управленческий аудит
1				(функциональный,
		управления		межфункциональный,
		организацией		организационно-

11

1.1

1.2

1.3

1.4

1.5

11

технологический, видов деятельности, всесторонний)

Функциональный аудит систем управления

Оценка производительности и эффективности в любом функциональном разрезе (например: функции снабжения, функции производства, функции бухгалтерского учета, функции осуществления денежных расчетов и т.д.), в том числе оценка качества исполнения функций, закрепленных за определенным подразделением (должностным лицом) организации. Примеры: контроль эффективности осуществления функций, закрепленных за отделом сбыта; контроль качества отчетов об исследовании рынков, составленных отделом (подразделением) маркетинга; контроль качества обслуживания и работы техники управления, в том числе компьютерных систем и т.д.

Межфункциональный аудит систем управления

Организационнотехнологический аудит систем управления

Аудит видов деятельности

Качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии

Выражает осуществляемый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев систем управления на предмет организационной и технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности) их функционирования. Примеры: контроль целесообразности оргструктуры; контроль целесообразности схемы организационных отношений; контроль целесообразности технологий управления; контроль организации работы управленческого персонола, организации системы коммуникаций, управленческой информационной системы (УИС) и т.д.

Предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности. Внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности

		Более глубокий контроль организации, который
Всесторонний аудит		выражается в совокупности организационно-
системы управления		технологического и функционального аудитов систем
организацией		управления, аудита видов деятельности и контроля
		элементов и процессов, связывающих организацию с

Характер

2определенности

требований

2.1

2.2

3

Характер аудиторских процедур

Аудит на соответствие требованиям (на соответствие предписаниям, на соответствие целесообразности)

Аудит на соответствие

предписаниям

(вещественно определенным

требованиям)

Аудит на соответствие целесообразности (вещественно неопределенным, т.е. абстрактным требованиям)

3.1				Плановый аудит

внешней средой, например, системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития

Выражает процедуры контроля на предмет соблюдения:

1)установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов (например, аудиторская проверка бухгалтерских регистров и отчетности на предмет соответствия установленным правилам), стандартов (правил, методик);

2)предписанных органами управления правил, заданий и т.п.

Выражает процедуры контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений). Например, на соответствие целесообразности могут аудироваться: установленные нормы и нормативы; составленные бюджеты, бизнес-планы, инвестиционные проекты; политика дивидендов, привлечения новых финансовых ресурсов, осуществления крупных капитальных затрат, учетная; проекты крупных сделок, радикальных преобразований типа слияний и присоединений; различные операции с ценными бумагами (эмиссия акций, купля-продажа и др.), операции страхования, лизинга и т.д.

Выражает процедуры контроля, осуществляемого по последовательным программам, разработанным в соответствии с (генеральными) планами деятельности органа внутреннего аудита

11

						Выражает процедуры контроля, осуществляемого по
						внеплановым (оперативным) специальным заданиям
						органов управления организации, а также при
						возникновении в ходе планового аудита отдельных
						вопросов, прямо не относящихся к установленной
						программе, но требующих безотлагательного
						разрешения в связи с определенной важностью.
						Например, к внеплановому внутреннему аудиту могут
3.2				Внеплановый (или		относиться (при условии отсутствия непосредственной
				специальный) аудит		связи с общими аудиторскими программами)
						следующие контрольные мероприятия, проводимые
						органами внутреннего аудита: определение причин
						неэффективности отдельных узлов АСУ; проверка
						деятельности должностных лиц, подозреваемых в
						злоупотреблениях; определение причины
						непроизводительности или неэкономичной работы на
						каком-либо участке (цехе); проверка качества
						информации для принятия решений

Институт внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors) устанавливает: “Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции” [101]. Но эта интерпретация слишком абстрактна, так как не выражает характерных особенностей внутреннего аудита.

На наш взгляд, более точно следующее определение: цель внутреннего аудита – помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) СВК.

Помимо исполнения собственно аудиторских (контрольных) функций внутренние аудиторы могут участвовать в разработке внутренних организационно-нормативных документов, решать задачи финансово-экономической диагностики и выработки финансовой стратегии (совместно с финансово-экономическими отделами), консультировать работников организации по различным вопросам законодательства, участвовать в мероприятиях по повышению квалификации персонала организации, оказывать консультации работникам аппарата управления по исполнению различных финансово-хозяйственных операций, участвовать в постановке бухгалтерского учета.

При отсутствии в организации специализированного подразделения налогового планирования проработка вопросов налоговой оптимизации может входить в функции внутренних аудиторов. Налоговое планирование (налоговую оптимизацию) можно определить как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих налоговых обязательств. Эту задачу внутренние аудиторы выполняют в тесном взаимодействии с сотрудниками юридического отдела, так как необходима согласованность мнений относительно того или иного использования налогового законодательства и налоговых льгот, а также их увязки с правовыми формами оформления сделок. Разработанные варианты оптимизации налогооблагаемых баз далее представляются руководству (полномочному органу) организации для принятия решений.

Внутренние аудиторы также могут исполнять иные обязанности, определенные руководством организации, в соответствии с целями создания отдела внутреннего аудита.

11

2.3. Основные аспекты организации отдела внутреннего аудита в российских организациях и основные требования к деятельности внутренних аудиторов

Практическая польза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности создания отдела внутреннего аудита в российских организациях представлены в следующих пунктах: вопервых, это позволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организациями; во-вторых, проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявить резервы производства и определить наиболее эффективные направления развития; в-третьих, внутренние аудиторы, осуществляя контроль, часто выполняют и консультативную функцию

вотношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб как

вголовном отделении организации, так и в ее филиалах и дочерних компаниях.

Принятие решения и подготовка к созданию отдела внутреннего аудита на предприятии является весьма сложным процессом, требующим решения ряда методологических и организационно-технических проблем. В общих чертах организацию отдела внутреннего аудита можно рекомендовать проводить по следующим основным этапам:

1)выявление и четкое определение круга вопросов для решения которых формируется отдел внутреннего аудита, построение системы целей создания отдела в соответствии с политикой предприятия;

2)определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

3)объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) отдела, специализированных на выполнении этих функций;

4)разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого

вдолжностных инструкциях и положениях о бюро (группе, секторе) отдела внутреннего аудита;

5)соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое – отдел внутреннего аудита, определение его оргстатуса и, в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц, разработка и документальное закрепление “Положения об отделе внутреннего аудита”;

6)интеграция отдела внутреннего аудита с другими звеньями структуры управления предприятием;

7)разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита (охватывающих такие вопросы, как основные принципы и процедуры внутреннего аудита, требования к профессионализму, базовые методики аудиторского контроля, иные важные вопросы деятельности внутренних аудиторов), кодекса этики и т.д.

Решения таких вопросов, как место отдела (сектора, бюро, группы и т.п.) внутреннего аудита в оргструктуре организации и его функциональная направленность, численность и квалификационные характеристики кадрового состава, материально-техническое, финансовое и информационное обеспечение отдела, особенности структуры взаимоотношений и порядка функциональной и административной подчиненности внутри отдела (в том числе при наличии у него децентрализованных отделений), структуры взаимоотношений отдела с другими подразделениями организации зависят от многих факторов, в том числе от цели создания отдела, размеров, оргструктуры, масштабов и видов деятельности организации, количества и региональной неоднородности месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний и т.д. Структура и иерархический ранг отдела внутреннего аудита во многом определяется тем, насколько верна позиция руководства организации по отношению к внутреннему контролю, т.е. насколько правильно понимает руководство роль внутреннего

11

контроля в управлении организацией. Они также формируются по мере организационного развития управления, накопления финансового, кадрового, интеллектуального потенциалов. Отдел внутреннего аудита может вначале формироваться как штабное звено с чисто консультативными функциями, а затем, по мере все большего очевидного его влияния в деятельности организации, в его функции станут передаваться непосредственно реализация контрольных задач и разработка рекомендаций по совершенствованию всех уровней управления в организации. В некоторой степени прототипом отделов внутреннего аудита могут служить службы целевого контроля, функционирующие на некоторых крупных производственных объединениях и предприятиях еще со времен плановой экономики.

Большой информационный потенциал и багаж знаний обо всех тонкостях в делах своей организации выгодно отличает внутренних аудиторов от внешних, позволяя им судить о делах организации с большей точностью. Поэтому целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов в организации выполняли штатные специалисты, а не приглашенные со стороны независимые аудиторы. Кроме того, штатные специалисты более ответственны в подходе к содержанию своих рекомендаций. По крайней мере, необходимо, чтобы специалист, исполняющий обязанности главного внутреннего аудитора, состоял в штате организации.

Очевидно, что главный внутренний аудитор – это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками. Среди всех специалистов организации главный внутренний аудитор должен дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов. Для оптимального решения проблем главному внутреннему аудитору необходимо объединить в себе знания бухгалтера, специалиста по налоговому праву, экономиста, финансового менеджера, юриста, маркетолога, управленца, персоналоведа, непосредственно аудиторские знания (стандарты, приемы и т.п.), знания задач, поставленных высшим руководством перед организацией, знание возможностей и потребностей коллектива, знание внешних связей организации. Он также должен обладать достаточными знаниями в области компьютерной техники и технологии, чтобы выяснить потребность в соответствующих специалистах, понять и проконтролировать их работу. Главный внутренний аудитор организует, регулирует и контролирует деятельность других сотрудников отдела внутреннего аудита (в том числе осуществляет контроль качества их работы), в его функции также входит: разработка (руководство разработкой) внутрифирменных аудиторских стандартов, составление (руководство составлением) генеральных планов деятельности отдела внутреннего аудита и аудиторских программ (при согласовании с органами управления организацией); разработка (руководство разработкой) методологии внутреннего аудита, в том числе базовых методик проверок; консультирование руководства по наиболее важным вопросам; принятие заказов на проведение проверок какихлибо объектов; принятие участия в наиболее важных проверках; анализ и оценка заключений (аудиторских отчетов), составленных другими внутренними аудиторами по результатам проверок, а также обобщение этих заключений и доведение до лиц, непосредственно принимающих решения (администрации); координация взаимодействия внутренних и внешних аудиторов, проверяющих организацию; принятие участия в разборе различных спорных и конфликтных ситуаций, возникающих в процессе функционирования организации, в том числе споров с налоговой инспекцией (полицией). Перечисленные пункты не ограничивают функций главного внутреннего аудитора в каждой конкретной организации.

Важное значение имеет требование регламентации деятельности внутренних аудиторов. Как уже отмечалось, главному внутреннему аудитору целесообразно разрабатывать (либо руководить разработкой) базовые методики проверок различных объектов аудиторского контроля с приведением в них целей и задач аудита, источников информации, классификации возможных нарушений и типовых ошибок, последовательности работ (в том числе перечней действий внутреннего аудитора в тех или иных ситуациях), типовых рабочих и отчетных

11

документов. Деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого видения проблем на каждом из соподчиненных уровнях объектов, вовлеченных в систему аудирования.

При перманентно меняющемся отечественном законодательстве, особенно налоговом, внутренним аудиторам требуется поддерживать свои знания на должном уровне, быть в курсе всех свежих новостей и актуальных вопросов, имеющих отношение к деятельности организации. В отделе внутреннего аудита необходимо наладить систему обсуждения новых законодательных и нормативных актов. Главному внутреннему аудитору целесообразно по возможности посещать семинары, организуемые Государственной налоговой службой, Министерством финансов и другими государственными органами РФ.

В организации под руководством внутренних аудиторов целесообразно периодически организовывать семинары для ознакомления ответственных сотрудников других функциональных подразделений с последними изменениями в законодательстве, а также для общего повышения их квалификации. Такие семинары полезны также тем, что в них коллективно обсуждаются возникающие у многих одинаковые вопросы и каждый сотрудник может сразу же получить детальный, подтвержденный соответствующими правовыми документами ответ на любой возникший у него вопрос.

Особого внимания заслуживают некоторые аспекты содержания отчетов (заключений) внутренних аудиторов, составленных по результатам проведенных работ контрольного характера. Отчеты внутренних аудиторов составляются по форме, разработанной неросредственно в организации. В наиболее общем случае такие отчеты кроме необходимых реквизитов должны включать:

1)перечень выявленных отклонений, превышающих допуск;

2)перечень обстоятельств, при которых эти отклонения были выявлены;

3)оценку выявленных отклонений, с точки зрения их влияния на организацию;

4)рекомендации по возможному устранению данных отклонений;

5)оценку данных рекомендаций в плане их возможного влияния на организацию;

6)конструктивные предложения (при их наличии) по совершенствованию различных аспектов функционирования организации, имеющих отношение к проведенной работе.

Представление каких-либо рекомендаций и предложений – очень важный момент. Дело

втом, что если не суметь семантически донести до руководства свои рекомендации (предложения), то они не будут адекватно восприняты, несмотря на их целесообразность или явную необходимость. Внешний аудитор, представляя какие-либо рекомендации (предложения) в информационном письме руководству, по большому счету не имеет особой причины беспокоиться на счет того, будут ли они реализованы или нет, так как в любом случае это дело самой организации (где он в штате не состоит). В ином положении находится внутренний аудитор. И не только потому, что он занимает штатную должность в своей организации, а прежде всего потому, что он часть этой организации – часть единого социального организма, и от функционирования этого организма зависит его будущее. Именно такая философия всегда лежит в основе успешной деятельности внутренних аудиторов. Постоянно работая в своей организации, внутренний аудитор в процессе каждой следующей проверки определенных сторон ее функционирования сталкивается с проблемами по большей части однородными. Если они не будут в должной мере и вовремя разрешены, внутреннему аудитору придется опять возвращаться к одному и тому же. Рекомендации и предложения внутренних аудиторов всегда должны быть достаточно обоснованны и представляться в письменной форме. Они должны быть ясными для понимания, точными, содержать лаконичные, логически правильно построенные формулировки, не допускающие двоякого толкования. От всего этого зависит объективное рассмотрение этих рекомендаций и

11

предложений органами управления, а также в целом авторитет отдела внутреннего аудита. В любом случае органами управления должен быть дан ясный и четкий ответ на рекомендации

ипредложения внутренних аудиторов, где указывается, какие из них будут реализованы, а какие не будут, с обьяснением причины. В большинстве случаев главному внутреннему аудитору приходится обсуждать с администрацией те или иные стороны своих рекомендаций

ипредложений. При этом часто возникают разногласия, переходящие в напряженные дискуссии. Умение доказать верность своей позиции зависит от профессионализма и личных качеств главного внутреннего аудитора. Но он всегда должен сохранять свою независимость

иобъективность в суждениях и руководствоваться кодексом этики внутреннего аудитора (или внутрифирменным кодексом поведения), а также внутрифирменными стандартами внутреннего аудита.

2.4. Принципы внутреннего аудита

Ключевым условием достижения цели внутреннего аудита является соблюдение его принципов. По нашему мнению, если не соблюдены эти принципы, то функционирование отдела внутреннего аудита не будет соответствовать своей основной цели. Приведенные ниже принципы являются первоначалом внутреннего аудита, руководящим правилом деятельности внутренних аудиторов, основой целесообразности и эффективности функционирования органа внутреннего аудита. После наименования каждого принципа раскрывается его содержание.

1. Принцип независимости внутреннего аудитора Независимость внутреннего аудитора определяется статусом отдела внутреннего аудита

в организации, т.е. функциями и подчинением. Независимость внутреннего аудитора также характеризуется четкостью и адекватностью формально определенных прав и обязанностей. Орган внутреннего аудита не должен быть подотчетен исполнительным органам управления. В обратном случае нарушается объективность внутреннего аудитора при проверке деятельности лиц, если он находится в их подчинении. Внутренний аудитор должен быть независим от тех лиц, чью работу он проверяет, как в аспекте функциональной или административной подчиненности, так и с точки зрения заинтересованности. Например, результаты проверки, проведенной внутренним аудитором, будут менее объективны, если оплата его труда будет как-то зависеть от результатов того направления деятельности организации, к которому относятся объекты проверки.

Также каждый внутренний аудитор должен быть независим в своих суждениях от коллег, включая главного внутреннего аудитора. Поэтому правила поведения и внутренние аудиторские стандарты должны включать пункты, содержание которых ориентировано на исключение возможности явлений конформизма и на поощрение коллективизма в деятельности внутренних аудиторов.

2. Принцип обособленности внутреннего аудитора Внутренний аудитор не должен обладать правом требования исполнения своих

рекомендаций (предложений), а также не должен быть ответственным за организацию их внедрения и результаты. Кроме того, внутренний аудитор не должен принимать участие и нести ответственность за корректировку обнаруженных им отклонений. В противном случае не будет объективен последующий контроль этих же объектов, так как аудитору придется проверять либо результаты своего же труда, либо результаты осуществления своих же рекомендаций (предложений). Например, независимость и объективность внутреннего аудитора была бы нарушена, если бы он был непосредственно ответственным за внедрение разработанных им методов оптимизации налоговых баз в объектах налогообложения организации и самостоятельно принимал бы решения и давал указания по реализации каких-

11