Текст лекций по предмету

либо финансово-хозяйственных операций теми или иными способами, оптимальными с точки зрения налогообложения. Иными словами, подготовить рекомендации и довести их до администрации – право или обязанность внутреннего аудитора, но принимать решения по пунктам рекомендаций – прерогатива органов управления.

Следует добавить, что принципы независимости и обособленности в полной мере относятся не только к отдельным внутренним аудиторам, но и к самому отделу (службе) внутреннего аудита. Отдел должен быть самостоятелен, независим и нейтрален по отношению к уровням управления, на которых принимаются решения, – это позволяет предотвратить возможность его участия в борьбе за распределение власти в организации.

3. Принцип конфиденциальности программ внутреннего аудита Деятельность органов внутреннего аудита должна осуществляться по специальным

программам конфиденциального характера во избежание подтасовок фактов со стороны лиц, деятельность которых намечено подвергнуть аудиторскому контролю.

4. Принцип информационной обеспеченности внутренних аудиторов Во внутреннем аудите прежде всего заинтересованы органы управления организации.

Причин принятия решения решение по внедрению этой формы внутреннего контроля может быть много, но, соответственно общей цели внутреннего аудита, основная из них – потребность в качественной контрольной информации об уровне управляемости всех звеньев управления в организации (иерархия управления). Для формирования и представления органам управления данной информации внутреннему аудитору, в свою очередь, необходима качественная информация о реальном состоянии или действии аудируемого объекта (качественное информационное обеспечение системы внутреннего контроля). Степень необходимости информации должна определяться самим внутренним аудитором. В особых случаях, например, в случаях особой конфиденциальности (секретности) информации, внутренний аудитор должен обосновать перед органом управления необходимость получения данной информации для ее изучения и формально получить разрешение ее требовать у ответственных лиц. Внутреннему аудитору должно формально предоставляться право доступа к любой необходимой для контроля информации независимо от стадии ее формирования или прохождения, в том числе к проектам документов, черновым и беловым схемам, справкам, расчетам и т.п. Внутренний аудитор также должен иметь право требовать у сотрудников письменных и устных объяснений по любым интересующим его вопросам, которые имеют отношение к его контрольной деятельности. Необходимо регламентировать порядок действий внутреннего аудитора при получении информации у сотрудников других отделов, так как внутренний аудитор не должен препятствовать или мешать должному исполнению этими сотрудниками своих обязанностей. Таким же образом внутреннему аудитору должно предоставляться право получать необходимую информацию из внешних источников.

5. Принцип регламента Важное значение имеет регламентация деятельности внутренних аудиторов. Главному

внутреннему аудитору необходимо разрабатывать (либо руководить разработкой) базовые методики проверок различных объектов. Деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого видения проблем на каждом из соподчиненных уровнях объектов, вовлеченных в систему аудирования. Кроме того, каждая методика позволит существенно сократить время осуществления аудиторской проверки. Разработанные методики необходимо совершенствовать для приведения их в соответствие с меняющимися условиями.

В стандарте IAG 3. “Основные принципы проведения аудита”, являющемся частью Международных стандартов проведения аудита (IAG), определены основные принципы, которыми должен руководствоваться внешний аудитор при проведении аудиторских

12

проверок. Для внутренних аудиторов также подходят отдельные из этих принципов. Так, внутреннему аудитору при проведении проверки целесообразно руководствоваться следующими принципами внешнего аудита: добросовестность, объективность и независимость, конфиденциальность, должная квалификация и компетентность, использование результатов работы других внутренних аудиторов, документирование, планирование, проверка сделанных выводов и составление заключения.

2.5. Совершенствование внутреннего контроля на примере организации внутреннего аудита системы сбыта готовой продукции

Пример аудирования системы сбыта был избран по причине особой важности эффективного управления сбытом в российских организациях в современных условиях прогрессирующего роста конкуренции на мировых и отечественных рынках – ошибки в управлении системой сбыта приведут к уходу с рынков даже самых крупных и устойчивых с финансовой точки зрения организаций. Грамотно проведенный аудит системы сбыта готовой продукции предприятия позволит своевременно выявить и идентифицировать различного рода риски в сфере управления сбытом (в том числе ошибки и злоупотребления персонала), а также разработать мероприятия по предотвращению их возникновения.

Система управления сбытом включает в себя множество подсистем, качественно различного уровня структурной организации, но для внутреннего управленческого аудита ее целесообразно рассматривать в следующих основных структурных срезах:

1)сбытовая политика организации (организационный срез);

2)процедуры контроля реализации готовой продукции (процедуральный или деятельностный срез).

Это и есть основные направления внутреннего управленческого аудита системы сбыта. Соответственно, основными функциями внутренних аудиторов в данном случае являются осуществление оценки эффективности сбытовой политики организации и оценка эффективности и организационной целесообразности процедур контроля сбыта (реализации).

Каждая коммерческая организация имеет свои технологические, экономические и региональные особенности, что должно найти отражение в специфике ее аудирования. Кроме того, при аудировании процедур контроля сбыта принимаются во внимание все условия реализации (порядок оплаты, транспортировки, товародвижения и т.д.), определяющие характер этих процедур.

В настоящем исследовании разработана наиболее общая организационная модель оценки эффективности самых основных аспектов системы управления сбытом, которая была бы полезна в практической работе внутренних аудиторов.

В наиболее общем виде в организационной модели аудиторской { Здесь имеется в виду внутренний аудит } оценки эффективности систем управления предполагается выделение следующих основных элементов:

1)объект аудита;

2)критерии эффективности состояния или функционирования объекта аудита;

3)методика { Здесь имеется в виду совокупность методов проведения внутреннего аудита в их конкретном содержании} аудита.

Следует отметить, что любая модель представляет собой абстракцию, т.е. шаблон, который необходимо конкретизировать, исходя из специфики аудируемой организации. Предлагаемая оргмодель может служить основой при разработке методик аудиторского контроля системы сбыта (по отдельным объектам контроля).

12