Текст лекций по предмету

во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и организациями.

Согласно Отчету о работе Федеральной службы по финансовому мониторингу в 2013 году, на 1 января 2014 г. российская система противодействия отмыванию доходов и финансированию терроризма (ПОД/ФТ) включала более 120 тысяч финансовых институтов, выполняющих поручения клиентов об осуществлении операций с денежными средствами или иным имуществом. Непосредственно в Росфинмониторинге состоит на учете около 24 тысяч организаций, не имеющих надзорных органов.

Росфинмониторинг как непосредственно, так и через свои территориальные органы, действующие в федеральных округах, проверяет соблюдение организациями, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы, законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Целью

проверочных

мероприятий

Росфинмониторинга

является

контроль

за соблюдением законодательства

о противодействии легализации

(отмыванию)

доходов,

полученных преступным

путем,

и финансированию

терроризма

организациями

и их

должностными

лицами,

а

также выявление

операций,

имеющих признаки

связи

с легализацией преступных доходов или финансированием терроризма.

Проведение контрольных мероприятий позволяет обеспечить качество и актуальность

информации

о финансовых

операциях.

Материалы

проверок

организаций

служат

дополнительным источником

информации

при

проведении

финансовых расследований

и иной аналитической работы Росфинмониторинга,

направленной

на противодействие

легализации преступных доходов и финансированию терроризма.

Подготовка и обучение сотрудников организаций в сфере противодействия легализации

(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

Вопросы

обучения

в целях

противодействия легализации

(отмыванию)

доходов,

полученных преступным путем, и финансированию терроризма регламентирует приказ Федеральной службы по финансовому мониторингу № 203 от 03.08. 2010 «Об утверждении положения о требованиях к подготовке и обучению кадров организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (вступил в силу 5 октября 2010 года, далее – Приказ № 203).

Приказ № 203 ввел четыре формы обучения, реализуемые организациями, учрежденными Федеральной службой по финансовому мониторингу, а также организациями, аккредитованными на осуществление аттестации специалистов финансового рынка:

вводный инструктаж; дополнительный инструктаж; целевой инструктаж; повышение уровня знаний.

Вводный инструктаж в организации проводится специальным должностным лицом при приеме на работу на должности либо для выполнения функций и при переводе (временном переводе) на должности либо для выполнения функций.

Дополнительный инструктаж проводится специальным должностным лицом не реже одного раза в год либо в следующих случаях:

при изменении действующих и вступлении в силу новых нормативных правовых актов Российской Федерации в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

40

при утверждении организацией новых или изменении действующих правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и программ его осуществления;

при переводе сотрудника организации на другую постоянную работу (временную работу) в рамках организации в случае, когда имеющихся у него знаний в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма недостаточно для соблюдения законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

при поручении сотруднику организации работы, связанной с денежными средствами или иным имуществом.

Вводный и дополнительный инструктаж проводятся в соответствии с программой подготовки и обучения сотрудников организации в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, разработанной организацией самостоятельно с учетом Приказа № 203.

Обучение в форме целевого инструктажа сотрудники организаций проходят однократно в соответствии с требованиями Федеральной службы по финансовому мониторингу.

Обучение в форме повышения уровня знаний в зависимости от сферы деятельности организации и категории специалиста должно проводиться не реже одного раза в три года либо не реже одного раза в год. Повышение уровня знаний осуществляется в форме участия в конференциях, семинарах и иных обучающих мероприятиях.

Указанные формы обучения должны проходить следующие категории сотрудников организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом (в зависимости от сферы деятельности):

руководитель; специальное должностное лицо, ответственное за соблюдение правил внутреннего

контроля; главный бухгалтер (бухгалтер);

руководитель юридического подразделения (юрист).

Подготовка внутренних контролеров для коммерческих организаций обеспечивает выполнение требований Федеральной службы по финансовому мониторингу к должностным

лицам, ответственным			за соблюдение законодательства по противодействию				легализации
(отмыванию)	доходов,		полученных	преступным путем, и финансированию			терроризма,
в соответствии:
с приказом		Федеральной		службы	по финансовому	мониторингу		№ 203
от 03.08.2010	«Об утверждении Положения о требованиях к подготовке и обучению кадров
организаций,	осуществляющих операции с денежными средствами и иным						имуществом,

в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

постановлением Правительства РФ № 715 от 05.12.2005 «О квалификационных требованиях к специальным должностным лицам, ответственным за соблюдение правил внутреннего контроля и программ его осуществления, а также требованиях к подготовке

и обучению	кадров,	идентификации	клиентов,	выгодоприобретателей	в целях
противодействия легализации (отмыванию) доходов,				полученных преступным	путем,
и финансированию терроризма».
Обучение в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным	путем,	и финансированию	терроризма	для сотрудников организаций,

осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, проводят руководители и ведущие специалисты специализированных учебных центров экономических

41

и юридических факультетов вузов, саморегулируемые организации аудиторов и аудиторских организаций. Как правило, по результатам обучения слушателям выдается свидетельство требуемого Росфинмониторингом образца.

Программы обучения разрабатываются перечисленными организациями самостоятельно. Программа обучения предусматривает:

изучение нормативных правовых актов Российской Федерации в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

изучение правил и программ осуществления внутреннего контроля в организации при исполнении сотрудником должностных обязанностей, а также мер ответственности, которые могут быть применены к сотруднику организации за неисполнение требований нормативных правовых актов Российской Федерации в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и иных организационно-распорядительных документов организации, принятых в целях организации и осуществления внутреннего контроля;

изучение типологий, характерных схем и способов отмывания преступных доходов и финансирования терроризма, а также критериев выявления и признаков необычных сделок.

Каждая коммерческая организация ведет учет прохождения ее сотрудниками обучения. Порядок учета прохождения сотрудниками организации обучения устанавливается руководителем организации.

Факт проведения с сотрудником организации инструктажа (за исключением целевого инструктажа) и ознакомления с нормативными правовыми и иными актами Российской Федерации в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и внутренними документами организации, принятыми в целях организации внутреннего контроля, должен быть подтвержден его собственноручной подписью в документе, форму и содержание которого организация устанавливает самостоятельно.

Документы, подтверждающие прохождение сотрудником организации обучения, приобщаются к его личному делу.

За неисполнение организацией, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, в том числе в части организации внутреннего контроля (прохождение обязательного целевого инструктажа), статьей 15.27 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность.

Сведения об организациях, прошедших целевой инструктаж и повышение уровня знаний, а также не выполнивших требования к организации обучения своих сотрудников, направляются для контроля в соответствующие территориальные управления Росфинмониторинга.

На необходимость осуществление внутреннего контроля в государственном (муниципальном) учреждении указывают:

-ст. 19 "Внутренний контроль" Закона N 402-ФЗ, в соответствии с которой экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни;

-п. 6 Инструкции N 157н, в соответствии с которым учреждением в рамках формирования учетной политики должен утверждаться порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля;

-п. 157 Инструкции N 191н, а также п. 56 Инструкции N 33н, согласно которым государственные (муниципальные) учреждения при формировании пояснительной записки к годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности заполняют таблицу 5 "Сведения о

42

результатах мероприятий внутреннего контроля" и отражают информацию о результатах мероприятий по внутреннему контролю, проведенных в отчетном периоде:

1)за соблюдением требований бюджетного законодательства;

2)финансовой дисциплины и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов;

3)а также правильным ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности. Основные направления внутреннего финансового контроля определяются учреждением

самостоятельно в зависимости от стоящих перед ним задач.

Порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля, как правило, включает следующие разделы:

-цели и задачи контроля;

-методы, процедуры и порядок проведения внутренних контрольных мероприятий;

-перечень лиц, на которых возложены обязанности по осуществлению контроля;

-перечень основных вопросов, подлежащих проверке.

Так, например, могут проверяться следующие вопросы:

1)соблюдение требований нормативных правовых и локальных актов, инструкций, приказов и распоряжений руководителя учреждения;

2)достоверность бюджетной (бухгалтерской) отчетности;

3)соблюдение (выполнение) показателей плана финансово-хозяйственной деятельности, бюджетной сметы;

4)обоснованность формирования затрат в плановых документах и отражения затрат в

учете;

5)достоверность показателей объемов выполненных работ и оказанных услуг, отражаемых в плановых документах и отчетности;

6)полнота оприходования, сохранность и фактическое наличие продукции, денежных средств и материальных ценностей;

7)целевое использование денежных средств и имущества;

8)обоснованность принятия и полнота исполнения учреждением обязательств (денежных обязательств);

9)наличие и сохранность первичных оправдательных документов и регистров бухгалтерского учета;

10)контроль оформления и отражения в регистрах бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций;

11)проверка расчетов пособий, правильности начисления заработной платы и иных

выплат.

При необходимости указанные разделы дополняются положениями, отражающими отраслевые особенности деятельности госучреждения.

Организовывать внутренний финансовый контроль так же должны учреждения различных форм собственности.

Система внутреннего финансового и хозяйственного контроля в учреждении включает: - нормативно-правовое регулирование прав, обязанностей и ответственности

должностных лиц; - субъекты, то есть должностных лиц, ведущих внутренний контроль;

- объекты внутреннего контроля; - виды, формы и методы внутреннего финансового и хозяйственного контроля;

- целенаправленное руководство внутренним финансовым и хозяйственным контролем; - планирование деятельности в области внутреннего контроля.

При организации внутреннего контроля в учреждении следует обратить внимание на сложившуюся практику, а также руководствоваться нормами:

43

-Бюджетного кодекса РФ;

-Налогового кодекса РФ;

-Трудового кодекса РФ;

-Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-отраслевых и ведомственных инструкций;

-локальных нормативных актов.

Основные задачи внутреннего контроля Внутренний контроль направлен на проверку в учреждении:

-соблюдения федеральных законов, постановлений и распоряжений Правительства РФ, правовых актов субъектов РФ, муниципальных правовых актов;

-исполнения приказов и распоряжений руководителя учреждения;

-законности совершения кассовых операций;

-организации учета и обеспечения сохранности имущества;

-соответствия операций регламентам и полномочиям сотрудников;

-наличия внутрихозяйственных резервов и принятия мер к их использованию в интересах обеспечения деятельности учреждения;

-соответствия проводимых финансовых операций в части финансово-хозяйственной деятельности и их отражения в бюджетном учете;

-точности и полноты документации бухгалтерского учета;

-своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

-предотвращения ошибок и искажений в учете;

-причин недостатков и нарушений в финансово-хозяйственной деятельности, а также мер их устранения, предупреждения и своевременного возмещения причиненного ответственными лицами материального ущерба;

-опыта практического применения и совершенствования действующих положений, инструкций и иных актов, определяющих нормы и порядок финансового и материального обеспечения.

В Положении о внутреннем контроле в учреждении определяются организация внутреннего контроля, руководство контрольно-ревизионной работой и ответственность за ее состояние. В соответствии с пунктом 6 Инструкции № 157н порядок организации и обеспечения (ведения) субъектом учета внутреннего финансового контроля утверждается актом субъекта учета, устанавливающим в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета. Таким образом, наиболее правомерным представляется утверждение положения о внутреннем контроле в составе учетной политики учреждения – в качестве одного из приложений. Издавать отдельный приказ о внутреннем контроле не обязательно.

Структура и состав положения о внутреннем контроле существенно зависят от отрасли

имасштаба деятельности учреждения, а также от состояния ведомственной нормативной базы. В какой-либо отрасли основные принципы формирования и утверждения положения о внутреннем контроле могут быть установлены ведомственным нормативным актом.

При отсутствии подобной инструкции или аналогичного документа в положение о внутреннем контроле можно включить следующие разделы.

Цели, задачи и принципы внутреннего контроля. В данном разделе следует указать нормативные документы, применяемые в рамках контрольных мероприятий, а также соответственно их цели и задачи.

Порядок организации внутреннего контроля. То есть объекты контроля, график проведения мероприятий (инвентаризаций, ревизий, проверок) и порядок их оформления.

Права и обязанности контролирующих и контролируемых лиц. В этом разделе необходимо определить состав комиссий по проведению внутреннего контроля, порядок

44

привлечения работников учреждения для участия в работе комиссии, разграничение полномочий и т. п. Также определяется перечень лиц, ответственных за проведение ревизий

ипроверок, и список лиц, уполномоченных проводить служебные расследования по материалам ревизий и проверок по отдельным направлениям.

Ответственность сторон в части соблюдения положения о внутреннем контроле. Порядок обработки результатов мероприятий внутреннего контроля, устранения

выявленных недостатков и выполнения вынесенных предложений.

Оценка состояния эффективности системы внутреннего контроля в учреждении. Оценка производится субъектами внутреннего контроля и рассматривается на специальных совещаниях, проводимых руководителем учреждения.

Иные необходимые разделы.

Должностные лица, на которых возложена работа по организации внутреннего финансового контроля в учреждении, рассматривают материалы ревизий и проверок внешних контролирующих органов и принимают меры к своевременному устранению выявленных нарушений и недостатков, повышению качества и эффективности внутреннего контроля.

Комиссии необходимо рассматривать результаты финансово-хозяйственной деятельности учреждения, разрабатывать предложения по улучшению этой деятельности. Также следует принимать необходимые меры для укрепления кассовой, плановой, договорной

иштатной дисциплины, соблюдения законности, предупреждения и пресечения бесхозяйственности, халатности, расточительства и злоупотреблений в расходовании денежных средств и материальных ценностей. Особое внимание необходимо уделять проверке организации закупок для государственных (муниципальных) нужд в учреждении.

Мероприятия, проводимые в рамках внутреннего финансового контроля, взаимозависимы и проводятся последовательно.

Вначале следует проверка:

-финансово-плановых документов (составления смет, штатных расписаний, тарификаций и т. п.);

-порядка начисления заработной платы, назначений пенсий и пособий (наличия положений об оплате труда, приказов о приеме, переводе и увольнении сотрудников, приказов о создании комиссии по ФСС и т. п.);

-других локальных документов, необходимых для финансово-хозяйственной деятельности в учреждении.

Позднее, после совершения финансово-хозяйственных операций, производят последующий финансовый контроль документации. Например, проверяют кассовые операции, достоверность операций, совершенных по бюджетным и внебюджетным лицевым счетам, расчеты с подотчетными лицами, поставщиками и покупателями, полноту оприходования материальных запасов, готовой продукции, правильность принятия к учету и выбытия основных средств, проведение ремонтных работ и т. п.

Проверка документов В целях упорядочения процесса составления документов и отражения в них данных

можно посоветовать:

-создать график документооборота учреждения (возможно, в качестве приложения к учетной политике);

-последовательно нумеровать первичные документы каждого вида в течение отчетного периода (это нужно также для обеспечения поиска документов при необходимости и выявления отсутствующих документов);

-гасить первичные и оправдательные документы в установленных случаях (это необходимо во избежание повторного их использования);

-брошюровать документы в папки по окончании отчетного периода;

45

-организовать архив;

-сдавать папки с документами в архив по истечении сроков оперативного хранения документов, установленных графиком документооборота организации;

-своевременно составлять первичные документы.

В соответствии с предъявляемыми требованиями первичные документы в учреждении: Оформляются в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их окончания, иначе возрастает вероятность ошибочных записей в первичном документе. Кроме

того, операция вообще может остаться не отраженной в учете.

Содержат обязательные реквизиты, установленные законодательством о бухгалтерском учете.

Соответствуют типовым унифицированным формам, если таковые установлены. Соответствуют формам документов, описанным в учетной политике организации (если

формы документов установлены учетной политикой учреждения).

Кроме того, специальные расчеты и бухгалтерские справки, содержащие обоснование исправлений в случаях внесения таких исправлений в бухгалтерский учет, излагаются просто и ясно во избежание двусмысленного толкования.

Оформление ревизий и проверок По результатам проведенного мероприятия внутреннего контроля составляется

соответствующий акт. В нем следует отразить:

-программу проверки, утвержденную приказом руководителя учреждения;

-характер и состояние систем бухгалтерского учета и отчетности;

-виды, методы и приемы, способы, применяемые при проведении проверки;

-анализ соблюдения законодательных и нормативных актов РФ;

-выводы о результатах мероприятий внутреннего контроля;

-размеры причиненного материального ущерба, другие последствия допущенных нарушений, а также виновных должностных лиц;

-описание принятых мер и перечень мероприятий по устранению недостатков и нарушений, выявленных в ходе последующего контроля, рекомендации по недопущению возможных ошибок в дальнейшей работе.

При включении в акт выявленных недостатков, нарушений и злоупотреблений необходимо указать на то, какие нормативные акты нарушены, и на подлинные документы, подтверждающие достоверность сделанных в акте записей. Например, если в приходном кассовом ордере (при получении суммы из банка в кассу) указана сумма, не соответствующая сумме по банковской выписке, то в акте следует указать номер, дату, сумму ПКО, номер листа кассовой книги, дату выписки банка, сумму, списанную с лицевого счета.

Работники учреждения, допустившие недостатки, искажения и нарушения, в письменной форме обязаны представить руководителю учреждения объяснения по вопросам, относящимся к результатам внутреннего контроля. Только на основании полной и достоверной информации руководитель может принять адекватные меры.

46

ТЕМА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.Внутренний контроль в процессе управления коммерческой организацией

2.Классификация внутреннего контроля

3.Системный подход к исследованию внутреннего контроля

4.Характеристика системы внутреннего контроля

5.Принципы эффективности и основные требования к организации системы внутреннего контроля

1.1.ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В ПРОЦЕССЕ УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Вусловиях рыночной конкуренции успешная деятельность коммерческой организации в общем и целом зависит от достижения поставленных перед ней целей, от следования принятым установкам и намеченным ориентирам, от ее устойчивости с финансовоэкономической и правовой точек зрения, а также от устойчивости ее положения среди конкурентов на рынке. Обеспечение выполнения перечисленных требований является задачей управления организацией.

Процесс управления организацией в самом упрощенном виде включает следующие основные стадии:

1)планирование – сбор, обработка, рассмотрение информации и выработка управленческого решения;

2)организация и регулирование реализации управленческого решения;

3)учет – сбор, измерение, регистрация и обработка информации о результатах выполнения управленческого решения;

4)анализ – разложение информации, полученной на стадии учета, на компоненты, изучение и оценка определенных сочетаний этих компонентов для принятия следующих управленческих решений.

При этом каждая из стадий чередуется со стадиями контроля.

Затем следует новый цикл этого непрерывного в идеале процесса. Все циклы подчинены стратегии организации, т.е. генеральной программе действий и распределению приоритетов и ресурсов для достижения глобальных целей.

Стадия контроля намеренно не включена в приведенное выше упрощенное описание процесса управления, так как внутренний контроль имеет двойственную роль в процессе управления организацией. С одной стороны, стадии контроля неизменно чередуются с остальными в процессе управления, поэтому, утрируя, можно говорить о присутствии (проникновении) элемента контроля на каждой из описанных стадий. C другой стороны, благодаря контролю обеспечивается оптимальный ход процесса управления на каждой стадии, и поэтому стадию контроля по отношению к остальным можно рассматривать как упорядочивающее звено. Эти моменты подробно будут раскрыты ниже.

На любой стадии процесса управления неизбежно возникают различные отклонения действительного состояния или действия объекта управления от требуемого. В самом деле, любая деятельность без отклонений может иметь место лишь при абсолютной неизменности

47

субъекта и объекта действия и окружающих их условий, что, как известно из диалектики, противоречит способу существования объективной реальности – движению. В обобщенном виде все отклонения, возникающие в процессе управления организацией, можно разделить на отрицательные, т.е. отдаляющие от намеченных ориентиров и принятых установок, и положительные – приближающие к ним. Например, выпуск продукции сверх плана может быть как отрицательным, так и положительным отклонением, – все зависит от принятых установок, производственных и сбытовых возможностей, а также условий функционирования конкретной организации. Так, если организация ориентирована на расширение производства и освоение новых рынков, имеет потенциалы сбыта (развитая сбытовая сеть, продукция пользуется спросом), а дополнительные продажи обеспечивают получение дополнительной прибыли (т.е. имеет место превышение предельного дохода над предельными издержками), то указанное отклонение положительное. Если же выпуск продукции заранее задан жесткими рамками и сбыт излишне выпущенной продукции представляется невозможным, а также если дополнительные издержки (дополнительный расход ресурсов, дополнительные затраты на оплату труда рабочих, дополнительные затраты на обслуживание производственных мощностей и т.д.) превышают дополнительный доход от продажи сверхплановой продукции, то это отклонение является отрицательным. Итак, отклонения есть всегда и они всегда воздействуют на те или иные аспекты функционирования организации. Но воздействия большинства отклонений настолько малы, что не имеет смысла принимать по этому поводу какие-либо меры, необходимо лишь установить масштаб допустимых отклонений, в пределах которого не произойдет ощутимых для организации изменений. Чтобы своевременно располагать информацией об отклонениях, превышающих допустимый масштаб, необходим контроль. Дадим определение понятию “внутренний контроль организации”. Прежде всего, необходимо уточнить, что внутренний контроль можно рассматривать с двух позиций. Так, понятие внутреннего контроля можно трактовать в широком смысле как систему (входящую

всистему управления организацией), состоящую из ряда элементов, что будет рассмотрено в следующих разделах настоящей работы. Также внутренний контроль можно рассматривать и

вдостаточно узком смысле как один из этапов процесса управления. В данной главе рассматривается узкая трактовка понятия внутреннего контроля.

Внутренний контроль организации в наиболее узком смысле – это осуществление субъектами организации, наделенными соответствующими полномочиями (субъекты внутреннего контроля), либо в автоматическом режиме, заданном указанными субъектами и под их управлением, следующих действий:

а) определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией (объекта контроля);

б) сравнение фактических данных с требуемыми, т.е. с базой для сравнения, принятой в организации, либо заданной извне, либо основанной на рациональности;

в) оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, на предмет степени их влияния на аспекты функционирования организации;

г) выявление причин данных отклонений.

Интерпретируем понятие “цель внутреннего контроля” в соответствии с подходом в узком смысле.

Цель внутреннего контроляинформационная прозрачность объекта управления для возможности принятия эффективных решений.

Очевидно, необходимо раскрыть содержание понятия информационной прозрачности объекта управления. Для начала интерпретируем понятие управления.

Управление каким-либо объектом – это направленное воздействие на этот объект для его упорядочения, для сохранения, совершенствования и развития его структуры (строения и

48

внутренней формы его организации), а также для поддержания требуемого состояния (существования) или действия, направленного на реализацию какой-либо цели.

Для возможности осуществления таких воздействий в течении определенного времени (периода управления) необходимо иметь представление о степени управляемости данного объекта, т.е. о том, в какой степени он поддается управлению или, иными словами, в какой степени в результате управления обеспечивается (обеспечивалось или будет обеспечиваться) поддержание требуемого состояния или действия объекта управления в соответствующий момент (период) времени. Информация о данной степени управляемости и отражена в понятии информационной прозрачности объекта управления.

Вполне очевидно, что без предельной информационной прозрачности объекта управления адекватное его восприятие невозможно, управленческое воздействие не будет приносить желаемого результата и управленческая связь с объектом теряется. Исходя из этого, информационную прозрачность объекта управления не следует отождествлять с информацией о его фактическом состоянии (действии). Последняя еще не обеспечивает адекватного восприятия объекта для возможности принятия эффективных решений. Для этого необходимо:

1)знать требуемое (желаемое) состояние (действие) объекта управления, позволяющее им эффективно управлять;

2)установить фактическое состояние (действие);

3)сравнить эти два состояния (действия);

4) оценить их различие.

Только после выполнения всех этих действий можно считать, что цель контроля достигнута – получена информация о степени управляемости объекта, т.е. объект информационно прозрачен для управления. Дальнейшие управленческие решения зависят от конкретных обстоятельств. Могут быть приняты следующие решения:

1)не воздействовать на объект;

2)принять корректирующие меры для приближения фактического состояния (действия) объекта к требуемому;

3)изменить воздействие на объект, пересмотрев принятое ранее решение.

Таким образом, внутренний контроль, с одной стороны, обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а с другой стороны – в интеграции с процессами организации и регулирования обеспечивает исполнения принятых решений. Следует отметить, что эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве

идинамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов.

Влитературе наблюдаются различные взгляды на функции внутреннего контроля. Так, Г. В. Чая [136] относит к функциям внутреннего контроля оперативную, защитную и регулятивную. С этим можно согласиться, но вместо выражения “регулятивная функция” применительно к внутреннему контролю точнее употребить выражение “упорядочивающая функция”. Также следует отметить еще одну важную функцию внутреннкго контроля – превентивную. Предварительный контроль предупреждает нежелательные отклонения, предохраняет организацию от нежелательных последствий тех или иных действий. Например, оценка законности и целесообразности на стадии зарождения операций позволяет предотвратить действия, противоречащие требованиям нормативных документов и целям деятельности организации. К вышеперечисленным функциям следует добавить информативную и коммуникативную.

Особенность внутреннего контроля, как упоминалось выше, состоит в его двойственной роли в процессе управления организацией. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному

49