20.Порядок отнесения процентов по кредитам на расходы в целях налогообложения прибыли

Особенности отнесения процентов к расходам указаны в статье 269 НК РФ. Она предполагает два варианта признания начисленных процентов:  - в пределах среднего уровня процентов;  - в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ.  Если у компании есть кредиты, полученные на сопоставимых условиях, у нее есть право выбора одного из двух способов. В противном случае нужно применять только второй способ. Рассмотрим оба варианта подробно.  Сопоставимые условия  Проценты можно признать в полном объеме, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Отчетный период - это квартал или месяц (для тех, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).  Сопоставимые условия определить не так просто, как может показаться на первый взгляд. Долговые обязательства считаются сопоставимыми, если они выданы (п. 1 ст. 269 НК):  - в той же валюте;  - на те же сроки;  - в схожих объемах;  - под аналогичные обеспечения. В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Следовательно, затраты на уплату процентов по кредитам в бухгалтерском учете должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства (инвестиционного актива), для целей создания которого эти кредиты были получены. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются начисленные проценты по долговым обязательствам любого вида (в том числе по инвестиционному кредиту). В ряде писем Минфина России подтверждается возможность прямого отнесения начисленных процентов в состав расходов по налогу на прибыль (в том числе процентов по целевым кредитам, которые направлены на создание объектов основных средств). В частности, данное мнение было высказано в Письмах Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577, от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731, от 14.02.2008 N 03-03-06/1/94, от 24.09.2008 N 03-03-06/1/541, от 14.10.2008 N 03-03-06/1/577, от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20. Имеются и судебные решения, подтверждающие такой подход: например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2005 N А42-8523/04-28, где суд указал, что проценты по займу, использованному на приобретение основного средства, включаются во внереализационные расходы налогоплательщика и такие затраты не формируют первоначальную стоимость приобретенного основного средства. Таким образом, порядок признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета будет различаться, следовательно, будут основания для возникновения отложенных налоговых обязательств. Обращаем внимание, что проценты по кредитам учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных