Вопрос 2. Виды и методы калькуляции себестоимости.

На крупных предприятиях рассчитывается 4 вида себестоимости продукции (рис.).

Издержки на производ-ство продукции

“-” Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию

“+ , -” Изменение остатков расходов будущих периодов

1. Себестоимость валовой продукции

“+, -” Изменение остатков незавершенного производства

2. Производственная себестоимость товарной продукции

“+” Внепроиз-водствен-ные расходы

3. Полная себестоимость товарной продукции

“+” Остатки готовой продук-ции на начало периода

“-” Остатки готовой продукции на конец периода

4. Полная себестоимость реализуемой продукции

Рис. Виды себестоимости продукции на предприятиях

Калькулирование себестоимости – это процесс отнесения затрат непосредственно на их носители в расчете на единицу продукции (работ, услуг). Ими могут быть отдельные продукты, услуги, направления деятельности. Отличие калькуляции себестоимости от сметы затрат состоит в том, что калькуляция составляется на единицу какой-либо продукции, а в смете затрат указываются все затраты на производство по их статьям. Такими статьями являются: материалы, заработная плата, амортизация, общецеховые, общезаводские расходы и т.п.

Необходимо различать объекты калькулирования, калькуляционную единицу, методы калькулирования.

К объектам калькулирования относятся продукция, услуги, полуфабрикаты, отдельные заказы и т.п.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования. Они выражаются показателями трех видов:

1. натуральными;

2. условно-натуральными;

3. стоимостными.

В российской практике выделяют обычно два метода калькулирования:

- позаказный;

- попроцессный.

Позаказный метод используется в случае изготовления изделий отдельными партиями, которые существенно отличаются друг от друга. При этом прямые затраты списываются на заказ напрямую, а накладные перераспределяются на различные заказы пропорционально определенному проценту, устанавливаемому самим предприятием.

Затраты на единицу продукции определяются отношением общих затрат на заказ на количество единиц в заказе.

Попроцессный метод калькуляции применяется на предприятиях, производящих большие партии однообразных изделий или имеющих непрерывный производственный процесс. При этом производственные затраты собираются на отдельном счете за определенный промежуток времени. Производственную себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный период времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот промежуток времени. Накладные расходы относятся на себестоимость также в виде процента, определяемого предприятием самостоятельно.

Таблица

Особенности позаказного и попроцессного методов калькулирования себестоимости.

Особенности позаказного метода	Особенности попроцессного метода
1. Аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции.	1. Аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам.
2. Аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени.	2. Списание затрат на календарный период, а не за время, необходимое для выполнения одного заказа.
3. Ведение только одного счета «Незавершенное производство», по которому ведутся отдельные карточки учета по каждому заказу, находящемуся в производстве.	3. Открытие отдельных счетов «Незавершенное производство для каждого подразделения.

Основная проблема при калькулировании себестоимости – это корректное отнесение накладных расходов на объект калькулирования. В западной теории и практике различают два подхода к калькуляции себестоимости:

1. базирующийся на полном распределении косвенных затрат – прямые затраты сразу относятся на себестоимость конкретного продукта, а косвенные распределяются сначала на места возникновения (подготовка производства; снабжение; производственная линия; сбыт; администрация) и только потом по выбранной базе перераспределения. Этот метод может применяться только при производстве однородной продукции, так как в его основе лежит пропорциональность издержек;

2. базирующийся на их частичном распределении косвенных затрат – основан на их делении на постоянные и переменные. При этом методе будет рассчитываться не полная себестоимость единицы продукции, а переменная себестоимость, состоящая из прямых затрат и переменных косвенных затрат. Зная цену реализации конкретного изделия, можно определить «вклад» этого изделия в покрытие затрат. Вклад в покрытие затрат или маржинальный доход по конкретному продукту, будет представлять собой разницу между ценой реализации за единицу продукции и «переменной» себестоимостью. Для производства будет выгоден тот продукт, который будет иметь более высокий относительный маржинальный доход.

Правильный подход к калькуляции себестоимости имеет очень большое значение не только в политике формирования затрат предприятия, но и во всей финансовой политике – от этого зависит корректность определения финансовых результатов производства и реализации по конкретному изделию или направлению деятельности.