kuter_m_i_teoriya_buhgalterskogo_ucheta
.pdf
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 17.1 |
|
|
|
|
Журнал регистрации хозяйственных операций |
|
|
|||||
|
|
(организация учета прямых и накладных затрат на первом этапе) |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Корреспондиру¬ |
Сумма, |
Примеча¬ |
||
№ |
|
Содержание факта |
|
ющие счета |
тыс. руб. |
ние (анали¬ |
||||
п/п |
|
хозяйственной жизни |
|
|
|
|
|
тический |
||
|
|
|
|
|
|
дебет |
кредит |
частная |
общая |
счет затрат) |
1 |
Отпущены со склада материалы |
|
|
|
|
|
||||
|
на производство продукции: |
|
|
|
|
|
||||
|
изделие А |
|
|
|
20 |
10 |
100 000 |
|
20/А |
|
|
изделие В |
|
|
|
20 |
10 |
60 000 |
160 000 |
20/В |
|
2 |
Отпущены со |
склада запасные |
|
|
|
|
|
|||
|
части на ремонт: |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
станка С-15 |
|
|
|
23 |
10 |
30 000 |
|
23/С-15 |
|
|
станка К-28 |
|
|
|
23 |
10 |
20 000 |
50 000 |
23/К-28 |
|
3 |
Начислена заработная плата: |
|
|
|
|
|
||||
|
а) |
рабочим |
основного |
цеха, |
|
|
|
|
|
|
|
выпускающим: |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
изделие А |
|
|
|
20 |
70 |
60 000 |
|
20/А |
|
|
изделие В |
|
|
|
20 |
70 |
40 000 |
|
20/В |
|
|
б) |
рабочим |
основного |
цеха, |
|
|
|
|
|
|
|
обслуживающим |
оборудова¬ |
|
|
|
|
|
|||
|
ние |
|
|
|
25 |
70 |
30 000 |
|
25/осн |
|
|
в) ИТР основного цеха |
|
25 |
70 |
15 000 |
|
25/осн |
|||
|
г) обслуживающему персоналу |
|
|
|
|
|
||||
|
основного цеха |
|
цеха, |
25 |
70 |
5 000 |
|
25/осн |
||
|
д) |
рабочим ремонтного |
|
|
|
|
|
|||
|
выполняющим ремонт: |
|
|
|
|
|
|
|||
|
станка С-15 |
|
|
|
23 |
70 |
8 000 |
|
23/С-15 |
|
|
станка К-28 |
|
|
|
23 |
70 |
4 000 |
|
23/К-28 |
|
|
е) ИТР ремонтного цеха |
|
25 |
70 |
5 000 |
|
25/рем |
|||
|
ж) персоналу клуба |
|
29 |
70 |
2 000 |
|
29/кл |
|||
|
з) персоналу общежития |
|
29 |
70 |
3 000 |
|
29/общ |
|||
|
и) административно-управ¬ |
|
|
|
|
|
||||
|
ленческому персоналу |
пред¬ |
|
|
20 000 |
|
|
|||
|
приятия |
|
|
|
26 |
70 |
|
— |
||
|
к) |
обслуживающему персона¬ |
|
|
|
|
|
|||
|
лу заводоуправления |
|
26 |
70 |
4 000 |
196 000 |
— |
|||
4 |
Начислен единый |
социальный |
|
|
|
|
|
|||
|
налог (4,0% — фонду социального |
|
|
|
|
|
||||
|
страхования, 28% — пенсионно¬ |
|
|
|
|
|
||||
|
му фонду, 3,6% |
- |
на медицин¬ |
|
|
|
|
|
||
|
ское страхование) всего 35,6% по: |
|
|
|
|
|
||||
|
а) |
рабочим |
основного |
цеха, |
|
|
|
|
|
|
|
выпускающим: |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
изделие А |
|
|
|
20 |
69 |
21360 |
|
20/А |
|
|
изделие В |
основного |
цеха, |
20 |
69 |
14 240 |
|
20/В |
||
|
б) |
рабочим |
|
|
|
|
|
|||
|
обслуживающим |
оборудова¬ |
|
|
|
|
|
|||
|
ние |
|
|
|
25 |
69 |
10 680 |
|
25/осн |
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Корреспондиру¬ |
Сумма, |
|
Примеча¬ |
||
№ |
|
Содержание факта |
|
ние (анали¬ |
||||
|
ющие счета |
тыс. руб. |
|
|||||
п/п |
|
хозяйственной жизни |
|
|
|
|
|
тический |
|
|
|
дебет |
кредит |
частная |
общая |
|
счет затрат) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
в) ИТР основного цеха |
25 |
69 |
5 340 |
|
|
25/осн |
|
|
г) обслуживающему персоналу |
|
|
|
|
|
|
|
|
основного цеха |
25 |
69 |
1780 |
|
|
25/осн |
|
|
д) |
рабочим ремонтного цеха, |
|
|
|
|
|
|
|
выполняющим ремонт: |
|
69 |
2 848 |
|
|
23/С-15 |
|
|
станка С-15 |
23 |
|
|
||||
|
станка К-28 |
23 |
69 |
1424 |
|
|
23/К-28 |
|
|
е) ИТР ремонтного цеха |
25 |
69 |
1780 |
|
|
25/рем |
|
|
ж) персоналу клуба |
29 |
69 |
712 |
|
|
29/кл |
|
|
з) персоналу общежития |
29 |
69 |
1068 |
|
|
29/общ |
|
|
и) административно-управ¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
ленческому персоналу предп¬ |
|
|
7 120 |
|
|
|
|
|
риятия |
26 |
69 |
|
|
- |
||
|
к) обслуживающему персона¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
лу заводоуправления |
26 |
69 |
1424 |
69 776 |
|
- |
|
5 |
Начислена амортизация и отра¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
жен износ основных средств: |
|
|
10 000 |
|
|
25/осн |
|
|
а) здания основного цеха |
25 |
02 |
|
|
|||
|
б) здания ремонтного цеха |
25 |
02 |
5 000 |
|
|
25/рем |
|
|
в) здания и инвентаря клуба |
29 |
02 |
1000 |
|
|
29/кл |
|
|
г) здания и инвентаря обще¬ |
29 |
|
2 000 |
|
|
29/общ |
|
|
жития |
02 |
|
|
||||
|
д) здания заводоуправления |
26 |
02 |
2 000 |
|
|
- |
|
|
е) |
производственного обору¬ |
|
|
|
|
|
|
|
дования и инвентаря основно¬ |
25 |
|
30 000 |
|
|
25/осн |
|
|
го цеха |
02 |
|
|
||||
|
ж) |
производственного обору¬ |
|
|
|
|
|
|
|
дования и инвентаря ремонт¬ |
25 |
|
6 000 |
|
|
25/рем |
|
|
ного цеха |
02 |
|
|
||||
|
з) вычислительной техники и |
26 |
|
1000 |
57 000 |
|
- |
|
|
инвентаря заводоуправления |
02 |
|
|||||
6 |
Начислена амортизация немате¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
риальных активов общехозяй¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
ственного назначения |
26 |
05 |
500 |
500 |
|
— |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схематичное представление бухгалтерского учета на синтетических сче¬ тах отображено на рис. 17.4. Одновременно ведется детализированный учет затрат по объектам калькулирования на аналитических счетах (рис. 17.5), конкретизирующих показатели на синтетических счетах 20 и 23.
Подразделение учета на синтетический и аналитический позволяет од¬ новременно решить две задачи:
пообъектное калькулирование (изделие А, изделие В, ремонт станка С-15, ремонт станка К-28);
4 1 8 |
27* |
419 |
повысить достоверность расчетов за счет реализации контрольных мо¬ ментов вертикальных связей между счетами синтетического и аналитичес¬ кого учета (так, показатель по операции 1 на счете 20 — 160 000 руб. равен сумме показателей на счетах аналитического учета 20/А — 100 000 руб. и 20/В — 60 000 руб., а по операции 2 на счете 23 - 50 000 руб. совпадает с сум¬ мой показателей на аналитических счетах 23/ С-15 — 30 000 руб. и 23/К-28 -
20000 руб.).
Воперациях 3, 4, 5 и 6 продемонстрирован учет прямых затрат на счетах синтетического учета 20, 23, 29 и учет косвенных затрат на счетах 25 и 26. Од¬ новременно ведется аналитический учет по объектам калькулирования:
себестоимость изделия А |
— аналитический счет 20/А; |
себестоимость изделия В |
— аналитический счет 20/В; |
себестоимость ремонта станка С-15 |
— аналитический счет 23/С-15; |
себестоимость ремонта станка К-28 |
— аналитический счет 23/К-28; |
себестоимость содержания клуба |
— аналитический счет 29/ кл; |
себестоимость содержания общежития |
— аналитический счет 29/общ; |
общепроизводственные затраты основного цеха |
— аналитический счет 25/осн; |
общепроизводственные затраты ремонтного цеха |
— аналитический счет 25/рем. |
На втором этапе учета затрат и калькулирования себестоимости (табл. 17.2) косвенно-распределяемые затраты, накопленные на промежуточных
Счет 02 Д "Амортизация основных средств" К
со
5) 57 000
Об. 0 |
|
Об. 57 000 |
|
|
|
С. 57 000 |
|
|
Счет 05 |
|
|
"Амортизация нематериальных |
|
||
Д |
активов" |
К |
|
|
|
|
|
|
|
С О |
|
|
6)500 |
|
Об. 0 |
Об. 500 |
|
|
С |
500 |
Счет 20 "Основное производство"
С О |
|
|
|
|
|
1)160 000 |
10а) 182 338 |
|
3)100 000 |
106)166 896 |
|
4) |
35 600 |
|
7)107 800 |
|
|
9) |
29 104 |
|
|
|
|
Об. 432 504 |
Об. 349 234 |
|
|
|
|
С. 83 270 |
|
Счет 23 Д "Вспомогательные производства" К
СО
2) 50 000 |
10)55 998 |
3)12 000
4)4 272 8)17 780
9) 6 940
Об. 90 992 |
Об. 55 998 |
С. 34 994
д |
|
Счет 10 |
|
|
|
|
|
|
|
Счет 25 |
|
|
||
"Материалы" |
|
К |
|
|
Д "Общепроизводственные расходы" К |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3) 55 000 |
|
7)107 800 |
|
||
с. 300 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
1) |
160 000 |
|
|
|
|
4)19 580 |
|
8) |
17 780 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
5) 51 000 |
|
|
|
|
|||
|
|
|
2) |
50 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Об. 0 |
|
Об. 210 000 |
|
|
|
|
06.125 580 |
|
06.125 580 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
с. 90 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 29 "Обслуживающие |
|
|
|
|
|
|
Счет 26 |
|
|
||||
|
производства и хозяйства" |
|
|
|
Д |
"Общехозяйственные расходы" |
К |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
СО |
|
|
|
|
|
|
|
3) 24 000 |
|
9)29104 |
|
|||
|
3) 5 000 |
|
14а) 3 712 |
|
|
|
|
4) |
8 544 |
|
9) |
6 940 |
|
|
|
4) 1 780 |
|
146) 6 068 |
|
|
|
|
5) |
3 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6) |
500 |
|
|
|
|
|||
|
5) 3 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Об. 9 780 |
|
Об. 9 780 |
|
|
|
|
Об. 36 044 |
|
Об. 36 044 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
СО |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сче |
г 43 |
|
|
|
|
|
|
|
Сче |
т90 |
|
|
Д |
"Готовая п |
родукция" |
К |
|
|
Д |
|
"Про; |
*ажи" |
|
К |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
СО |
|
|
|
|
|
|
|
12)55 998 |
|
11)70 000 |
|
|||
|
10а) 182 338 |
|
|
|
|
|
|
|
14) |
9 780 |
|
13) |
6 450 |
|
|
106)166 896 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об. 349 234 |
|
Об. 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С. 349 234 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 62 "Расчеть |
i с покупателями |
|
|
|
|
Счет 69 "Расчеть |
i по социальному |
|
|||||
Д |
и заказ1<иками" |
|
К |
|
|
Д |
страхованию и |
обеспечению" |
К |
|||||
С О |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С О |
|
|
|
|
11)70 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4) 69 776 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Об. 70 000 |
|
Об. 0 |
|
|
|
|
Об. 0 |
|
Об. 69 776 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
С. 70 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С. 69 776 |
|
||
|
Счет 70' Расчеты |
|
|
|
д |
Счет 76 "Расч |
эты с разными |
|
||||||
Д |
с персоналом по оплате труда" |
К |
|
|
дебиторами и |
кредиторами" |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С О |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3) 196 000 |
|
|
|
|
13)6 450 |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Об. 0 |
|
Об. 196 000 |
|
|
|
|
Об. 6 450 |
|
Об. 0 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
С. 196 000 |
|
|
|
С.6 450 |
|
|
|
|
Рис. 17.4. Схема учета затрат на синтетических счетах
420 |
421 |
д |
|
|
20/А |
К |
|
|
|
||||
с. 0 |
|
|
|
|
10а) 182 338 |
|
|
|
|||
1) |
100 000 |
|
|
|
|
||||||
|
|
|
За) |
|
60 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4а) |
|
21 360 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7а) |
|
66 338 |
|
|
|
|
|
|
9) |
|
|
17 910 |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
Об. 265 608 |
|
Об. 182 338 |
|
|
|
|||
С. 83 270 |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
23/С-15 |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С. 0 |
|
|
|
|
12) 55 998 |
|
|
|
||
2) |
30 000 |
|
|
|
|
||||||
|
|
|
зд) |
|
8 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4Д1 |
|
2 848 |
|
|
|
|
|
|
8) |
10 897 |
|
|
|
|
|
|||||
9) |
|
|
4 253 |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
Об. 55 998 |
|
Об. 55 998 |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
с. 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
25/осн |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
36) 30 000 |
|
7а) 66 338 |
|
|
|
||||||
|
|
|
Зв) 15 000 |
|
76) 41 462 |
|
|
|
|||
|
|
|
Зг) |
|
5 000 |
|
|
|
|
|
|
46) 10 680 |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
4в) |
|
5 340 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4г) |
|
1 780 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5а) 10 000 |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
5е) 30 000 |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
Об. 107 800 |
|
06.107 800 |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
29/кл |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
С О |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зж) 2 000 |
|
13а) 3 712 |
|
|
|
|||
|
|
|
4ж) |
712 |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
5в) |
|
1 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
06.3 712 |
|
06.3 712 |
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
СО |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
д |
|
20/В |
К |
||
с. 0 |
|
|
106) 166 896 |
|||
1) |
60 000 |
|
||||
|
За) 40 000 |
|
|
|
|
|
|
4а) 14 240 |
|
|
|
|
|
76) 41 462 |
|
|
|
|
||
9) |
11 194 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об . ' 66 896 |
|
|
|
Об. 166 896 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
с 0 |
|
|
|
|
|
|
д |
|
23/К-28 |
К |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
с. 0 |
|
|
|
|
|
2) |
20 000 |
|
|
|
|
|
|
Зд) |
4 000 |
|
|
|
|
|
4Д) |
1 424 |
|
|
|
|
86)6 883
9)2 687
Об. 34 994 |
Об.О |
с.34 994
д25/рем
Зе) 5 000 |
8)10 897 |
|
4е) 1 780 |
8) |
6 883 |
56) 5 000 |
|
|
5ж) 6 000 |
|
|
06.17 780 |
06.17 780 |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
29/общ |
|
|
|
|
|
|
|
|
со |
|
|
|
|
Зз) 3 000 |
|
136)6 068 |
|
43) 1 068 |
|
|
|
|
|
5г) 2 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об. 6 068 |
|
Об. 6 068 |
|
|
со |
|
|
|
Рис. 17.5. Схема учета затрат на аналитических счетах
422
калькуляционных (собирательно-распределительных) счетах 25 и 26, перено¬ сятся на основные калькуляционные синтетические счета 20 и 23.
Косвенные калькуляционные (собирательно-распределительные) счета закрываются (оборот по дебету и кредиту счетов выравнивается). Одновре¬ менно на счетах аналитического учета формируются показатели по объектам калькулирования (изделие А, изделие В, ремонт станка С-15, ремонт станка К-28).
Воперации 7 косвенным путем распределяются общепроизводственные затраты, относящиеся к основному цеху. На синтетических счетах отражает¬ ся корреспонденция: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» на сумму 107 800 руб., равную дебето¬ вому обороту по аналитическому счету 25/осн.
Втабл. 17.3 приведено распределение общепроизводственных затрат, от¬ носящихся к основному цеху. В качестве базы распределения избрана основ¬ ная заработная плата производственных рабочих (операция 3 табл. 17.1) и от¬ пущенные со склада материалы на выпуск изделий А и В (операция 1 табл. 17.1). Аналогичный расчет выполнен в табл. 17.4 для косвенно-распределяе¬ мых общепроизводственных затрат, относящихся к ремонтному цеху. На ос¬ новании расчета составлена операция 8 в табл. 17.2.
Распределение общехозяйственных затрат (операция 9) осуществляется между видами выпускаемой продукции и оказываемыми услугами, себестои¬ мость которых учитывается на счетах 20 и 23.
Таблица 17.2
Журнал регистрации хозяйственных операций (распределение накладных затрат)
|
|
|
|
Корреспон¬ |
Калькуляционные |
Сумма, тыс. |
|||
|
|
|
|
дирующие |
счета аналитичес¬ |
||||
|
|
|
|
руб. |
|||||
№ |
Содержание факта |
|
счета |
кого учета |
|||||
|
|
|
|||||||
п/п |
хозяйственной жизни |
|
|
|
|
|
|
||
|
кре¬ |
основной |
проме¬ |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
дебет |
жуточ¬ |
частная |
общая |
||
|
|
|
|
|
дит |
|
ный |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
7 |
Распределяются накладные |
20 |
25 |
|
|
|
107 800 |
||
|
общепроизводственные |
изде¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
ржки, относящиеся к основно¬ |
|
|
|
|
|
|
||
|
му цеху: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на изделие А |
|
|
|
|
20/А |
25/осн |
66 338 |
|
|
на изделие В |
|
|
|
|
20/В |
25/осн |
41462 |
|
8 |
Распределяются накладные |
23 |
25 |
|
|
|
17 780 |
||
|
общепроизводственные |
изде¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
ржки, относящиеся |
к ремонт¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
ному цеху: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на ремонт станка С-15 |
|
|
|
23/С-15 |
25/рем |
10 897 |
|
|
|
на ремонт станка К-28 |
|
|
|
23/К-28 |
25/рем |
6 883 |
|
|
9 |
Распределяются накладные |
|
|
|
|
|
|
||
|
общехозяйственные |
издержки, |
|
|
|
|
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
423
Продолжение
|
|
Корреспон¬ |
Калькуляционные |
Сумма, тыс. |
||||
|
|
дирующие |
счета аналитичес¬ |
|||||
|
|
руб. |
||||||
№ |
Содержание факта |
счета |
кого учета |
|||||
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|||
п/п |
хозяйственной жизни |
|
|
|
|
|
|
|
|
кре¬ |
|
проме¬ |
частная |
общая |
|||
|
|
дебет |
основной |
жуточ¬ |
||||
|
|
|
дит |
|
ный |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на продукцию основного цеха: |
20 |
26 |
20/А |
|
17 910 |
29 104 |
|
|
на изделие А |
|
|
|
|
|||
|
на изделие В |
|
|
20/В |
|
11 194 |
|
|
|
на услуги ремонтного цеха: |
23 |
26 |
23/С-15 |
|
4 253 |
6 940 |
|
|
на ремонт станка С-15 |
|
|
|
|
|||
|
на ремонт станка К-28 |
|
|
23/К-28 |
|
2 687 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица |
17.3 |
Распределение общепроизводственных затрат основного цеха |
|
||
|
|
|
|
Объекты калькулирования |
База распределения |
Распределяемый показатель |
|
|
|
|
|
Изделие А |
160 000 |
66 338 |
|
Изделие В |
100 000 |
41462 |
|
Всего |
260 000 |
107 800 |
|
|
|
|
|
|
|
Таблица |
17.4 |
Распределение общепроизводственных затрат ремонтного цеха |
|
||
|
|
|
|
Объекты калькулирования |
База распределения |
Распределяемый показатель |
|
|
|
|
|
Станок С-15 |
38 000 |
10 897 |
|
|
|
|
|
Станок К-28 |
24 000 |
6 883 |
|
Всего |
62 000 |
17 780 |
|
|
|
|
|
В синтетическом учете выполняется корреспонденция: дебет счета 20 «Ос¬ новное производство», 23 «Вспомогательные производства», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» на сумму 36 044 руб., равную дебетовому обо¬ роту по счету 26. Одновременно распределяемые показатели отражаются на счетах аналитического учета, предназначенных для пообъектного калькулиро¬ вания себестоимости. Расчет показателей распределения общехозяйственных затрат приведен в табл. 17.5. База распределения - основная заработная плата производственных рабочих выбрана из операции 3 табл. 17.2 и отпущенные со склада материалы и запасные части - из операций 1, 2 табл. 17.2.
424
|
|
Распределение общехозяйственных затрат |
Таблица 17.5 |
|||
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Распределяемый показатель |
||
Объект калькулирования |
распределения |
|
|
|||
частный |
общий |
|||||
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
||
Основное |
|
изделие А |
160 000 |
17 910 |
29 104 |
|
производство |
|
изделие В |
100 000 |
11 194 |
|
|
Вспомогательное |
|
станок С-15 |
38 000 |
4 253 |
|
|
производство |
|
станок К-28 |
24 000 |
2 687 |
6 940 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Всего |
|
322 000 |
- |
36 044 |
||
|
|
|
|
|
|
За отчетный период фактические затраты на производство изделий А сос¬ тавили 265 608 руб. (оборот по дебету аналитического счета), а по изделиям В - 166 896 руб. Затраты на ремонт станка С-15 понесены в сумме 55 998 руб. и станка К-28 - в сумме 34 994 руб.
Все изделия В признаны техническим контролем годными и помещены на склад готовой продукции. Незавершенное производство по изделиям А оценено поданным оперативно-диспетчерского учета в сумме 83 270 руб. Ос¬ тальная продукция (изделия А) признана годной и также передана на склад готовой продукции. Фактическая себестоимость готовой продукции опреде¬ ляется из формулы (14.2) расчета конечного сальдо на активных счетах, где:
СКД = СНД + ДО - КО.
Для начисления фактической себестоимости готовой продукции, равной кредитовому обороту на активном счете 20 «Основное производство», вос¬ пользуемся расчетом (операция 10, табл. 17.6).
КО = СНД + ДО - СКД. |
(17.3) |
В примере незавершенное производство изделий А на начало отчетного периода отсутствует, затраты на производство составили 265 608 руб. (дебето¬ вый оборот аналитического счета 20/А), незавершенное производство на ко¬ нец периода - 83 270 руб. Кредитовый оборот (фактическая себестоимость готовых изделий А) равен:
КО = (265 608 - 83 270) = 182 338 руб.
По изделию В все затраты отчетного периода, учитываемые на аналити¬ ческом калькуляционном счете 20/В, относятся на фактическую себестои¬ мость готовой продукции (166 896 руб.).
На счетах синтетического учета, как и в случае с изделием А, выполняет¬ ся запись:
Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство».
425
Вариант отражения в учете готовой продукции по нормативной (или пла¬ новой) себестоимости рассмотрен в гл.15 при изучении учета на операцион- но-сопоставительных счетах.
Фактическая себестоимость услуг по ремонту станка С-15 списывается в расходы отчетного периода (операция 12) после перехода права собственнос¬ ти на услуги к пользователю (заказчику) — операция 11. Фактическая себес¬ тоимость незаконченного ремонта станка К-28 на конец отчетного периода (34 994 руб.) капитализируется в текущий актив «Незавершенное производ¬ ство».
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 17.6 |
||
|
Журнал регистрации хозяйственных операций (определение себестоимости |
|
|||||||
|
готовой продукции и оказываемых услуг) |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Анали¬ |
|
|
|
|
|
|
|
Корреспондирую¬ |
тичес¬ |
Сумма, |
|||
№ |
Содержание факта |
|
щие счета |
кий |
тыс руб. |
||||
п/п |
хозяйственной жизни |
|
|
кальку¬ |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
ляцион¬ |
|
|
|
|
|
|
|
дебет |
кредит |
ный счет |
частная |
|
общая |
|
|
|
|
|
|
затрат |
|
|
|
10 |
Изделия основного производ¬ |
|
|
|
|
|
|
||
|
ства, признанные годными, пе¬ |
|
|
|
|
|
|
||
|
реданы на склад готовой про¬ |
|
|
|
|
|
|
||
|
дукции и списаны по фактичес¬ |
|
|
|
|
|
|
||
|
кой себестоимости: |
|
|
43 |
20 |
|
|
|
|
|
изделие А |
|
|
20/А |
182 338 |
|
|
||
11 |
изделие В |
|
|
43 |
20 |
20/В |
166 896 |
|
349 234 |
Заказчик принял после |
капи¬ |
|
|
|
|
|
|
||
|
тального ремонта станок С-15. |
|
|
|
|
|
|
||
|
(Предприятие признает |
доход |
|
|
|
|
|
|
|
|
по факту перехода права собст¬ |
|
|
|
|
|
|
||
|
венности на товары, |
продук¬ |
62 |
90 |
|
|
|
|
|
|
цию, работы и услуги) |
|
|
|
|
|
70 000 |
||
12 |
Списана фактическая себестои¬ |
|
|
|
|
|
|
||
|
мость работ по ремонту станка |
90 |
|
|
|
|
|
||
13 |
С-15 |
|
|
23 |
23/С-15 |
|
|
55 998 |
|
Отражена выручка от |
предос¬ |
|
|
|
|
|
|
||
|
тавления услуг: |
|
|
76 |
90 |
— |
|
|
|
|
клуба |
|
|
2 280 |
|
|
|||
14 |
общежития |
|
|
76 |
90 |
— |
4 170 |
|
6 450 |
Списаны фактические |
затраты |
|
|
|
|
|
|
||
|
на содержание: |
|
|
90 |
|
|
|
|
|
|
клуба |
|
|
29 |
29/кл |
3 712 |
|
|
|
|
общежития |
|
|
90 |
29 |
29/общ |
6 068 |
|
9 780 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Комплексная статья «Незавершенное производство» бухгалтерского ба¬ ланса в нашем примере равняется 118 264 руб., т.е. незавершенное производ-
426
ство по изделию А (83 270 руб.) и незавершенное производство по ремонту станка К-28 (34 994 руб.).
На затраты содержания внепроизводственных объектов (клуба, общежи¬ тия и т.д.) общехозяйственные затраты не распространяются. Затраты, учиты¬ ваемые на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», как прави¬ ло, погашаются за счет выручки, полученной от предоставления непроизвод¬ ственных услуг (в нашем случае в операции 13). Понесенные затраты также переносятся на операционно-результатный счет 90 «Продажи».
Рассмотренный пример учета прямых затрат и затрат косвенного распре¬ деления, формирования затрат на калькуляционных счетах не предусматри¬ вает выявления финансового результата (эта тема исследуется в параграфе, посвященном учету на операционно-результатных счетах).
Общехозяйственные затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйствен¬ ные расходы», можно разделить на условно-переменные, зависящие от объема производства продукции, работ, услуг, и условно-постоянные управленческие затраты (в западном учете - затраты периода), которые остаются относитель¬ но неизменными из одного отчетного периода в другой.
Следует обратить внимание на то обстоятельство, что отдельные предпри¬ ятия, руководствуясь отраслевыми инструкциями по вопросам планирова¬ ния, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), спи¬ сывают условно-постоянные расходы непосредственно в расходы отчетного периода: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», минуя счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Данный порядок подразумевает, как правило, применение организацией допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. применения метода начисления доходов по факту перехода права собственности на товары, продукцию, работы и услуги от продавца (производителя) к покупателю (пользователю), а расходов — по мере их возникновения.
17.4. Отражение на бухгалтерских счетах налога на добавленную стоимость
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: . организации; индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением това¬ ров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в со¬ ответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом налогообложения считаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федера¬ ции. Передача права собственности на товары, результаты выполненных ра¬ бот, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
427
2)передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини¬ маются к вычету при начислении налога на доходы организаций;
3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потреб¬ ления;
4)ввоз товаров на таможенную границу Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость направлен не на экономический субъ¬ ект — производителя, а на конечного потребителя продукта. С одной сторо¬ ны, при выставлении счета покупателям поставщик включает в него, помимо стоимости реализуемых товаров и услуг, сумму НДС, относящуюся к ним. Полученные или подлежащие к получению (в зависимости от выбранного момента реализации) суммы НДС от покупателей предприятие-поставщик обязано в законодательно установленные сроки перечислить в бюджет. Роль экономических субъектов в таком случае заключается в том, что они действу¬ ют как агенты по сбору этого налога от имени государства.
С другой стороны, экономические субъекты в процессе своей производ¬ ственной и иной коммерческой деятельности приобретают у хозяйствующих субъектов товарно-материальные ценности и услуги для внутреннего потреб¬ ления или перепродажи. Оплачивая их стоимость, они перечисляют постав¬ щику и сумму налога на добавленную стоимость, т.е. выступают как платель¬ щики НДС.
Следовательно, в части налога на добавленную стоимость экономический субъект рассматривается с двух позиций:
как конечный потребитель (пользователь) товаров и услуг других хозяй¬ ствующих субъектов, участвующих в гражданском обороте (в этом случае он считается плательщиком НДС);
как сборщик НДС от других экономических субъектов, приобретающих товары и услуги (собранный налог на добавленную стоимость принадлежит государству и подлежит перечислению в бюджет).
Налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материаль¬ ных ценностей. На каждом этапе производства и обращения товара налог ра¬ вен разнице между налогом, взимаемым при продаже и уплаченным при по¬ купке. Чистая сумма налога, перечисляемая экономическими субъектами, представляет некий сбор с покупателей и заказчиков, уменьшенный на сум¬ мы, уплаченные поставщикам. Полученная разница, следовательно, и есть налог на стоимость, которая добавлена к заготовленным товарно-материаль¬ ным ценностям в процессе их преобразования в конечные товары и услуги. Отсюда и название «налог на добавленную стоимость». В понятие «добавлен¬ ная стоимость» входят амортизация, заработная плата, отчисления на соци¬ альное страхование и обеспечение, полученная прибыль.
Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой фор¬ му изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех ста¬ диях производства и определяемой как разница между стоимостью реализован¬ ных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на затраты производства и обращения.
Налоговая ставка устанавливается Налоговым кодексом Российской Фе¬ дерации. Товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную сто¬ имость по налоговой ставке 0%, составляют узкий спектр наименований.
В настоящее время применяются следующие ставки НДС:
по продовольственным товарам и товарам для детей по утверждаемым пе¬ речням — 10%;
по остальным товарам (работам, услугам) — 18%.
Вобщем виде величина НДС (Сн д с ) от налогооблагаемого дохода-брутто
(S)определяется по формуле
С |
- |
SP< |
(17.4) |
||
|
|
|
|
||
ВДС |
(100 |
+ /})' |
|||
|
где Pi - ставка НДС (Pi = 10 или 18%).
Исходя из вышеизложенного налог на добавленную стоимость можно разделить как бы на две части: налог на выпуск (продажу) и налог на закупки. Элемент налога на выпуск от всех продаж учитывается поставщиком в бух¬ галтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче¬ ты по налогу на добавленную стоимость». При этом делается следующая за¬ пись:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Элемент налога на выпуск от всех продаж не служит доходом от производ¬ ственной и иной коммерческой деятельности, поскольку все собранные на¬ логи подлежат перечислению в бюджет:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Элемент налога на добавленную стоимость закупленных товарно-матери¬ альных ценностей не включается в затраты производства и обращения и учи¬ тывается у экономического субъекта - покупателя отдельно на счете 19 «На¬ лог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
При принятии к учету закупленных товарно-материальных ценностей на сумму НДС, относящуюся к ним, делается запись:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен¬ ностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету), после фактической оплаты поставщикам за товарно-материальные ценности списываются про¬ водкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
На рис. 17.6 показан пример исчисления НДС с объема реализации про¬ дукции по швейному предприятию.
Так, швейная фабрика осуществила закупку ткани на сумму 118 усл. ед., в том числе 18 усл. ед. - налог на добавленную стоимость. На счетах бухгалтер¬ ского учета делается запись 1:
429
|
Счет 60 |
|
|
|
Счет 62 |
|
"Расчеты с поставщиками |
|
Счет 10 |
"Расчеты с покупателями |
|||
Д и подрядчиками" К |
Д |
"Материалы" |
Д |
и заказчиками" |
К |
|
г 2)118 |
1)118 |
1)100 |
|
Г4) 177 |
|
|
Счет 19 |
|
|
Счет 68 |
|
|
Счет 90 |
"НДС по приобретенным |
"Расчеты по налогам |
|
|
||||
Д |
ценностям" |
К |
Д |
и сборам" |
К |
|
"Продажи" |
-1)18 |
3)18 |
|
3)18 |
С О |
|
|
|
|
|
|
-6)9 |
5)27 |
|
5)27 |
4)177 |
06.18 |
|
|
06.27 |
06.27 |
|
|
|
|
|
|
|
С О |
|
|
|
Счет 51
Д"Расчетные счета" К
2)118-
6)9
Операции:
1 - оприходованы ткани и отражен НДС, уплаченный поставщику;
2 - оплата акцептованного счета поставщика;
3 - списаны суммы НДС, подлежащие возмещению;
4 - признан доход по переходу права собственности на отгруженные покупателю швейные изделия;
5 - исчислен НДС с объема продаж;
6 - НДС перечислен в бюджет.
Рис. 17.6. Схема корреспонденции счетов по учету НДС
Дебет счета 10 «Материалы» — 100 усл. ед. (стоимость ткани), Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен¬
ностям» - 18 усл. ед. (сумма НДС)
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 118 усл. ед.
430
После погашения задолженности поставщику за ткань (запись 2) фабри¬ ка получила право списать сумму НДС, подлежащую возмещению (запись 3):
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» — 18 усл. ед.
В дальнейшем вся партия ткани пошла на пошив швейных изделий, т.е. 100 усл. ед. отнесены на прямые затраты, включаемые в себестоимость. Швейные изделия реализованы покупателю на сумму 177 усл. ед. (запись 4). Налог на добавленную стоимость по ставке 18%, включенный в счет покупа¬ телю, составил 27 усл. ед.:
н д с = 177усл . е Д . |
= 27 усл. ед. |
|
100% + 18% |
||
|
НДС, полученный на счетах бухгалтерского учета, показан записью 5: Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 27 усл. ед.
Разница между получаемой от покупателя и уплаченной поставщику сум¬ мой налога в размере 9 усл. ед. (27 усл. ед. — 18 усл. ед.), отраженная на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», подлежит перечислению в бюджет (запись 6).
Контрольные вопросы к главе 17
Укажите номер правильного ответа
1.На основных счетах показывается стоимость
а) первоначальная (восстановительная); б) остаточная; в) рыночная.
2.Аккумулированная амортизация накапливается на счетах
а) основных; б) контрактивных;
в) дополняющих.
3.В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» от¬ носят стоимость поступивших по учетным ценам ценностей в корреспонденции со счетом
а) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; б) 10 «Материалы»;
в) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; г) 20 «Основное производство».
4.В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» от¬
носят
а) учетную стоимость поступивших материальных ценностей; б) плановую стоимость поступивших материальных ценностей;
в) фактические затраты, связанные с приобретением материальных цен¬ ностей;
г) отклонение в стоимости материальных ценностей.
431
5. Положительную разницу в стоимости поступивших материально-производ¬ ственных запасов относят
а) в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; б) в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; в) в кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; г) в дебет счета 10 «Материалы».
6. Остаток по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен¬ ностей» показывает
а) наличие неотфактурованных поставок;
б) наличие материальных ценностей, принадлежащих организации, но нахо¬ дящихся в пути;
в) наличие транспортно-заготовительных расходов.
7.Отрицательную разницу в стоимости материальных ценностей списывают
а) дополнительной проводкой; б) сторнировочной проводкой; в) обратной проводкой.
8.Сумма отклонений в стоимости материальных ценностей, подлежащая списа¬ нию, определяется исходя из среднего процента отклонений и
а) стоимости отпущенных материальных ценностей по учетным ценам; б) фактической себестоимости отпущенных материальных ценностей; в) общей суммы отклонений в стоимости материальных ценностей.
9.Перечислите, что относят к прямым затратам
а) сырье и материалы; б) заработная плата рабочих;
в) начисления на заработную плату рабочих; г) общехозяйственные расходы; д) общепроизводственные расходы.
10.Можно ли на предприятии, выпускающем несколько видов продукции, нак¬ ладные затраты непосредственно включать в себестоимость конкретного вида про¬ дукции
а) да; б) нет;
в) в некоторых случаях.
11.Зависят ли прямые затраты от объема выпускаемой продукции
а) да; б) нет;
в) в некоторых случаях.
12.Зависят ли накладные затраты от объема выпускаемой продукции
а) да; б) нет;
в) в некоторых случаях.
13.Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования включают в затраты
а) общепроизводственные;
б) общехозяйственные; в) прямые.
14. Начисленная заработная плата главного бухгалтера относится к затратам
а) общепроизводственным;
432
б) общехозяйственным; в) прямым.
15.Прямые затраты учитывают на счетах
а) основных калькуляционных прямых; б) основных калькуляционных косвенных; в) нормативно-сопоставительных.
16.Накладные затраты учитывают на счетах
а) основных калькуляционных прямых; б) основных калькуляционных косвенных; в) нормативно-сопоставительных.
17.Плательщиками НДС определены
а) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству Рос¬ сийской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностран¬ ными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерчес¬ кую деятельность; полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени; индивидуальные (семейные) частные предприятия, осущес¬ твляющие производственную и иную коммерческую деятельность; филиалы, от¬ деления и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги); компании, фирмы, любые другие организации, образован¬ ные в соответствии с законодательством иностранных государств, и междуна¬ родные организации, их филиалы и представительства, осуществляющие произ¬ водственную или иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации;
б) организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную гра¬ ницу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным ко¬ дексом Российской Федерации;
в) только промышленные предприятия.
18. Что включается в понятие «добавленная стоимость»
а) амортизация, заработная плата, отчисления на социальные нужды, полу¬ ченная прибыль;
б) прибыль предприятия; в) заработная плата и отчисления на социальные нужды.
19. Конечным плательщиком НДС считается
а) экономический субъект - производитель продукции; б) конечный потребитель продукции; в) посредник.
|
20. Полученные суммы НДС от покупателей предприятие |
|
а) оставляет в собственном распоряжении; |
|
б) перечисляет в бюджет. |
|
21. НДС, перечисляемый в бюджет, равен |
|
а) сумме НДС, полученной от покупателей; |
|
б) разнице между НДС, полученным от покупателей и уплаченным постав¬ |
щикам; |
|
|
в) сумме созданной добавленной стоимости. |
28" |
433 |
Ответы
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
а |
б |
б |
в |
а |
б |
б |
а |
а,б,в |
б |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
а |
в |
а |
б |
а |
б |
а |
а |
б |
б |
21 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
б |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Библиография
1.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производ¬ ственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н (в ред. приказа №33н от 23.04.02 г.).
2.Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Фи¬ нансы и статистика, 2001.
3.Вейцман Р. Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов. - 2-е изд. — Одесса, 1916.
4.Стоцкий В. И. Основы калькуляции и экономического анализа себестои¬ мости. — М. —Л.: Соцэкгиз, 1934.
5.Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.
6.Блатов Н.А. Основы промышленного учета и калькуляции. - М.: ГОНТИ,
1939.
7.Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышлен¬ ной продукции. М.: Финансы, 1966.
8.Сумцов А.И. Курс бухгалтерского учета. — 2-е изд., перераб. - М.: Госпланиздат, 1951.
9.Жебрак М.Х. Курс промышленного учета. - 8-е изд., перераб. — М.: Госстатиздат, 1960.
10.Додонов А.А. Проблемы бухгалтерского учета в промышленности СССР. - М.: Экономика, 1964.
11.Безруких П.С. Организация бухгалтерского учета на предприятии. - М.: Финансы, 1966.
Глава 18
ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА
18.1. Первичные учетные документы и их содержание
Бухгалтерский учет осуществляется непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации. Согласно принципу полноты все факты хо¬ зяйственной жизни находят сплошное и непрерывное отражение на счетах бухгалтерского учета на основе первичных документов, подтверждающих их законность и достоверность.
Первичные учетные документы служат средством обоснования учетных записей. Они также используются для руководства и управления хозяйствен¬ ной деятельностью, с их помощью осуществляется передача распоряжений от распорядителей к исполнителям. Так, требования цехов служат основанием для отпуска материалов со склада, расходные кассовые ордера — для выплаты из кассы наличных денег, счета на отгруженные поставщиками товары — для перечисления денежных средств с расчетных счетов покупателей и т.д.
На основе бухгалтерских документов контролируется правильность со¬ вершенных ФХЖ, ведется текущий анализ хозяйственной деятельности, ус¬ танавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, т.е. доку¬ ментация выполняет контрольно-аналитические функции.
Документы содержат в себе как экономическую, так и юридическую ин¬ формацию. Носителями экономической информации они становятся в силу того, что посредством документов осуществляются первичное наблюдение и первичная регистрация фактов хозяйственной жизни с дальнейшей группи¬ ровкой и обобщением их цифровых показателей путем учетных записей в со¬ ответствующих бухгалтерских регистрах.
Носителями юридической информации документы считаются потому, что как материальные объекты они содержат сведения, необходимые для по¬ лучения исчерпывающего представления о совершенном ФХЖ и обеспече¬ ния его доказательной силы.
Таким образом, первичный учетный документ — это оформленное в уста¬ новленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйствен¬ ной жизни, придающее ему юридическую силу. Правильно оформленные доку¬ менты служат основанием для записей в бухгалтерском учете и, следователь¬ но, выполняют роль импульса, дающего начало учетной информации. Пра¬ вилом бухгалтера должно стать: «Нет документа — нет записи».
Поскольку документы придают юридическую силу ФХЖ, отражаемым в бухгалтерском учете, к ним предъявляются определенные требования: точ¬ ность и полнота отражения фактов хозяйственной жизни, своевременность составления и ясность содержания, соблюдение установленных форм и рек¬ визитов документов.
28* |
435 |
Порядок документирования хозяйственных операций в бухгалтерском учете и хранения первичных документов определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [1].
Документы состоят из отдельных элементов, которые называются рекви¬ зитами. В них фиксируются качественные реквизиты-признаки и образова¬ ния реквизитов — показатели, характеризующие факты хозяйственной жиз¬ ни. Как правило, экономический показатель представлен несколькими рек¬ визитами-признаками и одним реквизитом-основанием, дающим количест¬ венную оценку.
Реквизиты делятся на постоянные и переменные. К постоянным относят¬ ся реквизиты, которые в рамках предприятия никогда или длительное время не меняются. Это наименование и адрес предприятия, номер расчетного сче¬ та, номер склада или цеха, табельные номера работников и т.д. Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму. К учету принимаются толь¬ ко правильно оформленные документы, составленные в соответствии с фор¬ мой, принятой для данной категории документов, в которых заполнены все реквизиты, обеспечивающие им силу закона.
Первичные документы должны содержать следующие обязательные рек¬ визиты:
наименование документа (формы), код формы; дату составления;
наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание факта хозяйственной жизни; количественную и стоимостную оценку факта хозяйственной жизни;
наименование должностных лиц, ответственных за совершение факта хо¬ зяйственной жизни и правильность его оформления;
личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Наименование документа (например, акт, требование на материалы, рас¬ ходный кассовый ордер и др.) указывает на характер отражаемого в нем ФХЖ и придает ему доказательную силу.
Дата составления документа несет в себе контрольное и информацион¬ ное значение, так как однородные факты хозяйственной жизни повторяются. Их необходимо разграничить во времени для предотвращения повторного использования документа.
Содержание и количественная оценка факта хозяйственной жизни отража¬ ются путем регистрации данных, выраженных в признаках и показателях, от¬ личающих данный факт и полученных посредством наблюдения.
Выполнение ФХЖ, правильность и полнота сведений о нем, зарегистри¬ рованных в документе, должны подтверждаться подписями лиц, ответствен¬ ных за данный факт. Перечень лиц, имеющих право подписи, утверждает ру¬ ководитель по согласованию с главным бухгалтером. В первичном учетном документе могут содержаться и дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственного факта.
Записи в первичных документах разрешается производить чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, а также при помощи пишу¬ щих машин и персональных ЭВМ. Запрещается использовать для записи простой карандаш. Оформительные записи ведутся четко, без помарок, с
436
обязательным заполнением всех требуемых реквизитов, свободные строки прочеркиваются.
Первичные документы составляются в момент совершения ФХЖ, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании хозяй¬ ственной операции. За достоверность содержащихся в документе данных и качество его составления ответственность несут лица, подписавшие доку¬ мент.
Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением банковских и кассовых), исправляются следующим образом: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправ¬ ленный текст или суммы. Зачеркивание делают одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном до¬ кументе должно быть оговорено надписью «Исправлено», подтверждено под¬ писью лиц, подписавших документ, проставлена дата исправления. В кассо¬ вых и банковских документах исправления не допускаются.
Для полного и точного отражения содержания ФХЖ применяются доку¬ менты, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учет¬ ной документации. Использование каких-либо произвольных форм разре¬ шается только при утверждении этих форм в установленном порядке.
В случаях, предусмотренных законодательством, формы первичных доку¬ ментов могут относиться к бланкам строгой отчетности. Бланки строгой от¬ четности подлежат нумерации типофафским способом или нумератором и хранятся в сейфе. Предприятия получают бланки строгой отчетности в типофафии, банке и других организациях по доверенности. Учет бланков стро¬ гой отчетности ведется в приходной книге, листы которой нумеруют, прош¬ нуровывают, на обороте последнего листа скрепляют печатью и заверяют подписями руководителя и бухгалтера.
На предприятиях используется множество документов, различных по форме, содержанию, способу отражения фактов хозяйственной жизни. Нап¬ ример, одним документом нельзя оформить такие неоднородные факты, как выдача денег из кассы и отпуск товарно-материальных ценностей. Выдача де¬ нег из кассы оформляется расходным кассовым ордером, а отпуск сырья, ма¬ териалов и товаров со склада — накладной.
18.2.Классификация первичных учетных документов
Сцелью облегчения обработки документов, применяемых в бухгалтерском учете и отличающихся по форме, содержанию, способу отражения фактов хо¬ зяйственной жизни, их фуппируют по однородным признакам. Такая фуппировка называется классификацией первичных документов по однородным признакам. Документы классифицируются независимо от средств фиксации по следующим признакам:
назначению; степени обобщения (порядку составления);
способу охвата фактов хозяйственной жизни;
437